5. Бухгалтерская отчетность и роль инвентаризации

Бухгалтерская отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату, финансовые результаты его деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения.

Несмотря на использование в бухгалтерском учете документирования всех совершаемых хозяйственных операций, соответствие учетных и фактических данных не всегда обеспечивается из-за действия объективных причин. Ими являются совершенные хозяйственные операции, не поддающиеся документальному оформлению в момент их возникновения:

− естественная убыль ценностей в процессе хранения (усушка, утечка, розлив, утруска, испарение, раскрошка, распыл, выветривание и др.);

− неточное взвешивание, измерение при поступлении или отпуске ценностей;

− пересортица взаимозаменяемых материалов, продуктов, изделий, возникающая при выбытии активов (передаче в производство или хозяйственные нужды, продаже и др.);

− ошибки в первичных документах на поступление и расходование ресурсов;

− злоупотребления материально-ответственных лиц – обмеры, обвесы, хищения.

Для устранения расхождений между фактическими данными и сведениями о стоимости хозяйственных средств организации, отраженными в бухучете, а также с целью не допустить отражения в бухгалтерской отчетности нереальных сумм, предусмотрена обязательная проверка или инвентаризация фактического наличия активов, достоверности величины капитала, реальности обязательств, а в итоге правильности оценки каждой строки отчетной формы.

Роль инвентаризации не ограничивается проверкой фактического наличия имущества. В процессе инвентаризации имущества проводятся следующие мероприятия:

− организуется контроль за соблюдением требований в деятельности материально-ответственных лиц по сохранности ресурсов (правил составления, оформления и представления первичных документов, правил приемки, хранения и отпуска ценностей);

− упорядочивается складское хозяйство (проверяется состояние складских помещений, порядок хранения ценностей, качество весоизмерительного хозяйства);

− устанавливаются качественные характеристики материальных ресурсов: выявляются залежалые и неиспользуемые ценности, имущество, полностью или частично потерявшее первоначальные свойства, неходовые и не пользующиеся спросом готовые изделия. На основе полученной информации принимаются меры по их переоценке, продаже или использованию для других нужд;

− выявляются непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению основные средства;

− проверяется соблюдение правил содержания и эксплуатации основных средств.

В ходе инвентаризации расчетов с юридическими и физическими лицами проводятся следующие мероприятия:

− выявляется соблюдение правил расчетов с физическими лицами (подотчетными лицами, с работниками по оплате труда, с депонентами);

− оценивается соблюдение расчетно-платежной дисциплины (по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и подрядчиками, с учредителями);

− оценивается работа по выявлению и предотвращению потерь от несвоевременного взыскания дебиторской задолженности всех видов, пропуска сроков исковой давности.

По окончании инвентаризации все материалы передаются на рассмотрение инвентаризационной комиссии, которая анализирует результаты и выявляет причины недостач или излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором:

− фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации;

– отражаются результаты проверки состояния объектов учета.

Протокол утверждает руководитель организации, т.е. выносит окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а при проведении годовой инвентаризации – записями декабря.