7. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа. Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает 5 этапов:

Этап 1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства».

Этап 2. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Этап 3. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи».

Этап 4. Формирование сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Этап 5. Определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».

Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки»,

4) составляется оборотная ведомость по счетам, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам корректируются по результатам инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

− отражение хозяйственных операций в учете только по надлежаще оформленным первичным документам;

− отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

− совпадение сведений синтетического и аналитического учета.

8. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета перед составлением бухгалтерской отчетности

В конце отчетного периода по всем счетам подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится конечное сальдо.

По некоторым счетам, например 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», необходимо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются ежемесячно, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обороты по дебету и кредиту счетов и остатки используются для составления бухгалтерской отчетности. Для того, чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, записи по счетам периодически проверяют. Обычно проверку записей по счетам проводят по следующим направлениям:

1) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

2) сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

3) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с показателями аналитического учета.

Для сверки информации аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам формируют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с аналогичными показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными тех же счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.