2. Облік надходження і вибуття основних засобів.

Надходження основних засобів на мале підприємство здійсню­ється в результаті різних господарських операцій. Якщо такі операції згрупувати, то можна виділити такі шляхи надходження основних за­собів:

■ отримання основних засобів як внесок до статутного капіталу за­сновників (учасників) підприємства в обмін на корпоративні права;

■ придбання як нових, так і таких, що були в експлуатації, осно­вних засобів за грошові кошти та їх еквіваленти;

■ самостійне виготовлення основних засобів або їх виготовлення за договором сторонньою організацією;

■ переведення оборотних активів до складу необоротних;

■ отримання основних засобів безоплатно від юридичної або фі­зичної особи.

Основні засоби, що надходять на підприємство як внесок до статут­ного фонду, відображають на балансі за первісною вартістю, яка являє собою узгоджену засновниками справедливу вартість таких об’єктів з урахуванням будь-яких інших витрат (наприклад, пов’язаних з одержа­нням прав на названий об’єкт і доведенням його до придатного до екс­плуатації стану - так говориться в абзаці другому п. 10 П(С)БО 7). По­дальші дії з такими основними засобами нічим не відрізняються від загального порядку: як і для решти основних засобів, для них визна­чають період корисного використання, ліквідаційну вартість і конкрет­ний метод амортизації. Останню нараховують починаючи з наступного місяця після введення в експлуатацію. У податковому обліку вартість основних засобів не входить до опо­даткованого доходу, а операції з включення основних засобів до статут­ного фонду прирівнюються до їх придбання, з подальшим віднесенням до відповідних груп. Отже, якщо одержані як внесок до статутного фонду основні засоби використовують у господарській діяльності, то можна збільшити балансову вартість відповідної групи і з наступного кварталу нараховувати амортизацію.

Надходження основних засобів на підприємство в результаті при­дбання - найбільш характерна операція. Основні засоби придбаваються за договором купівлі-продажу за рахунок грошових коштів.

Якщо мале підприємство придбає основні засоби, які вже були в експлуатації, то при зарахуванні їх на баланс можна відобразити і суми наявного зносу (продавець повинен указати його в акті приймання-пе­редачі). У П(С)БО 7 «Основні засоби» прямої вказівки на обов’язковість такої операції немає, але зміни до Інструкції № 291 (п. 47.1 Наказу № 1012) передбачають такі проведення: Дебет 10 Кредит 13.

Безоплатне отримання основних засобів може здійснюватись як від юридичних, так і від фізичних осіб. Первинна вартість таких об’єктів визначається відповідно до норми п. 10 П(С)БО 7: у сумі справедли­вої вартості на дату отримання, з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7. У момент передачі об’єктів обов’язково складається акт приймання-передачі.

Якщо основні засоби передаються юридичною особою, то склада­ється типова форма № 03-1, якщо ж фізичною особою, то акт може бути довільної форми або можна скористатися вище названою формою №03-1. Акт складається в двох примірниках: перший примірник залишаєть­ся у сторони, що передає, а другий - отримає особа, яка приймає об’єкт (об’єкти) від імені власника. При цьому особа, яка одержує об’єкт, по­винна пред’явити довіреність.

Якщо сторона, що передає, є юридичною особою, то до акта пови­нна бути додана інвентарна картка об’єкта, що передається.

В бухгалтерському обліку витрати на створення основних засобів господарським способом вважають капітальними інвестиціями, їх ві­дображають по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Відповідно до інструкції № 291 витрати на будівництво основних засобів для власних потреб підприємства, у тому числі вартість устат­кування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, обліковують на субрахунку 151 «Капітальне будівництво». Витрати на виготовлення основних засобів власними силами (крім об’єктів будівництва й осно­вного стада) показують на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Аналітичний облік створення основних засобів господарським спо­собом ведуть за кожним об’єктом, що виготовляється (будується). Ство­рені силами підприємства основні засоби зараховують на баланс за первинного вартістю (п. 7 П(С)БО 7), тобто за історичною (фактичною) собівартістю або справедливою вартістю інших активів, витрачених на її створення.

Первісна вартість основних засобів міститиме не тільки вартість матеріальних цінностей, витрачених на її виготовлення, а й заробітну плату працівників, суму амортизації устаткування, за допомогою якого було створено об’єкт, та інші витрати на його виготовлення.

Вводять в експлуатацію створені підприємством об’єкти основних засобів на підставі Акта приймання-передачі (внутрішнього перемі­щення) основних засобів, який складає приймальна комісія, затвер­джена наказом керівника підприємства. Він потрібен для того, щоб ві­добразити первинну вартість експлуатованого об’єкта на відповідному субрахунку рахунка 10 «Основні засоби», а при введенні в експлуата­цію новому об’єкту основних засобів надають інвентарний номер.

Операція продажу основних засобів, як і будь-яка операція прода­жу, передбачає отримання доходу за проданий об’єкт. Величина цього доходу може бути різною, залежно від зношеності, стану, попиту та інших причин.

Оскільки основні засоби - це матеріальні цінності, які поступово переносять свою вартість у вигляді амортизації на затрати з виготов­лення продукції, то їх залишкова вартість є тією величиною, яка може характеризувати об’єкти основних засобів на будь-який момент.

Залишкова вартість будь-якого об’єкта основних засобів, що про­дається, списується в дебет також передбаченого для таких операцій субрахунку загального плану 943 «Собівартість реалізованих виробни­чих запасів» або рахунка 96 «Інші витрати» спрощеного Плану.

Згідно з інструкцією № 291 у дебет указаного субрахунку списуються всі витрати, пов’язані з продажем відповідного об’єкта основних засобів.

Безоплатна передача основних засобів відрізняється від операцій продажу тим, що доход у результаті такої операції дорівнює нулю (відсутній). Тому і в бухгалтерському обліку немає якихось великих від­мінностей при відображенні операції безоплатної передачі основних засобів. Хіба що залишкова вартість об’єктів, що безоплатно переда­ються, і витрати, пов’язані з такою передачею відображаються на су­брахунку 976 «Списання необоротних активів» або рахунка 96 «Інші витрати» спрощеного Плану рахунків.

Операцію безоплатної передачі об’єктів основних засобів оформля­ють складанням акта приймання-передачі 03-1.

Акт складається у двох примірниках: перший залишається на під­приємстві, а другий передається особі, яка приймає об’єкт від імені нового власника (наявність у неї довіреності обов’язкова).

До акта приймання-передачі додається інвентарна картка обліку пе­реданого об’єкта.

Ліквідація основних засобів здійснюється у випадку, якщо об’єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то згідно з п. 33 П(С)БО 7 вони ліквідуються. Розрізняють повну і часткову ліквідацію об’єкта.

Відповідно до п. 35 П(С)БО 7 у разі часткової ліквідації об'єкта його первинна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первинної (переоціненої) вартості і зносу ліквідованої частини об’єкта.

У бухгалтерському обліку для відображення операції ліквідації Планом рахунків передбачений спеціально призначений для цих цілей субрахунок 976 «Списання необоротних активів» рахунка 96 (спроще­ного плану рахунків).

У дебет указаного субрахунку підприємства списують залишкову вартість ліквідованого об’єкта і витрати, пов’язані з його ліквідацією (розбирання, демонтаж тощо).

У разі оприбутковування будь-яких матеріальних цінностей, при­датних до використання (у власному виробництві або з метою продажу, безоплатної передачі), підприємства зобов’язані визнати дохід, який у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 746 «Інші дохо­ди від звичайної діяльності» рахунка 74 «Інші доходи» (загального пла­ну рахунків) або рахунок 74 «Інші доходи» (спрощеного плану рахун­ків). Основні засоби ліквідуються з різних причин: у наслідок повного їх зносу, аварій, розкрадання або псування тощо.