- •Тема 7 облік основних засобів та нематеріальних активів План викладу і засвоєння матеріалу:
- •7.1. Основні засоби та їх оцінка
- •Документальне оформлення наявності та руху основних засобів.
- •Синтетичний та аналітичний облік основних засобів.
- •Облік надходження і вибуття основних засобів.
- •Облік амортизації основних засобів.
- •Перелік об’єктів, які підлягають або не підлягають амортизації згідно Податкового кодексу України
- •Методи нарахування амортизації
- •Відповідність групи основних засобів методам нарахування амортизації згідно Податкового кодексу України
- •Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів
- •Особливості обліку нематеріальних активів.
- •Перелік груп та строків дії права користування нематеріальними активами
- •Типові бухгалтерські проведення з обліку основних засобів та нематеріальних активів
- •Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів
Облік амортизації основних засобів.
Малі підприємства мають право безкоштовно передавати основні засоби іншим підприємствам, продавати, обмінювати, здавати в оренду, в тимчасове користування, а також списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застарілі, незалежно від того, чи повністю вони амортизовані. Суму нарахованої амортизації малі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства та зносу основних, засобів.
Амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизуються протягом терміну їх корисного використання.
Строк корисного використання (експлуатації-) визначається самостійно малим підприємством з врахуванням:
очікуваного періоду використання об’єкта при необхідній потужності або продуктивності;
морального та фізичного зносу;
правових та інших обмежень.
Об’єктом амортизації є всі основні засоби (крім землі). Нарахування амортизації починається:
з визнанням об’єкта основних засобів активом (зарахування на баланс) з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним до використання;
призупиняється на період реконструкції об’єкта, модернізації, добудови та дообладнання;
припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття, переведення на реконструкцію, модернізацію основних засобів.
Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (крім виробничого методу нарахування амортизації). Таблиця 7.1 допоможе розглянути об’єкти, які підлягають або не підлягають амортизації.
Таблиця 7.1
Перелік об’єктів, які підлягають або не підлягають амортизації згідно Податкового кодексу України
Амортизації підлягають (п. 144.1 ПКУ) |
Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період такі витрати платника податку (п. 144.2 ПКУ) |
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (п. 144.3 ПКУ) |
|||
1 |
2 |
3 |
|||
Витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності. |
Витрати на утримання основних засобів, що знаходяться на консервації. |
Витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів. |
|||
Витрати на самостійне виготовлення основних засобів, вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в т. ч. витрати на оплату праці працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів. |
Витрати на ліквідацію основних засобів |
Витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користу- вання. |
|||
Витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року. |
Витрати на придбання (виготовлення) сценічно- постановочних предметів вартістю до 5тис. грн. театрально-видовищними підприємствами - платниками податку. |
Витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів. |
|||
Витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом, а саме: іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі. |
Витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм. |
Вартість гудвілу |
|||
Капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основні засоби, нематеріальні активи) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту відповідно до положень пп. 137.2.1 ПКУ. |
|
Витрати на придбання (самостійне виготовлення) та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. |
|||
Сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до п. 146. 21 ПКУ. Збільшення вартості об’єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться перео цінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року |
|
|
|||
Вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплоза- безпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно 3 технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктів. |
|
|
|||
Облік основних засобів тепер необхідно вести за кожним об’єктом, а не за групами. Нараховувати амортизацію потрібно по-новому: по- перше, щомісяця, а не раз на квартал, а по-друге, окремо щодо кожного об’єкта основних засобів. Тепер відповідно до ПКУ в податковому обліку методи нарахування амортизації повністю відповідають бухгалтерським методам, що перелічені в п. 26 П(С)БО 7 «Основні засоби», а саме: метод прямолінійного списання, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод та виробничий метод (табл. 7.2).
Таблиця 7.2