3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активный, по Дебету – предъявляется сумма к оплате за проданные товары, продукцию, работы, услуги Дт 62 Кт 90-1. За проданные основные средства, нематериальные активы. Ценные бумаги и прочие товарно-материальные ценности Дт 62 Кт 91-1. По Кредиту этого счета учитываются суммы, поступившие от покупателей в оплату счетов Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62. При взаиморасчетах между поставщиком и покупателем Дт 60 Кт 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному к оплате счету, по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерии ведется Журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками. Он заполняется ежемесячно в хронологическом порядке в разрезе покупателей и против каждого счета к оплате делается отметка об оплате на основании выписки банка или кассовых документов.

Неоплаченные в счета в сумме дают остаток по счету 45 «Товары отгруженные (но не оплаченные).

К счету 62 План счетов предусматривает субсчета, в т.ч. по авансовым платежам, по расчетам векселями, по расчетам в порядке плановых платежей.

Все предприятия и организации, продающие товары (работы, услуги) как облагаемы, так и не облагаемые НДС, выписывают счета-фактуры. Также счета-фактуры выписываются при получении авансов. На основании счетов-фактур начисляется НДС бюджету Дт 90-1, 91-2 Кт 68.

Покупателю товара (работы, услуги) счет-фактура необходим для возмещения суммы НДС из бюджета.

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса, 2 – остается у продавца (поставщика).

Счет-фактура составляется на русском языке, может быть заполнен на компьютере, от руки или на пишущей машинке. Подчистки и помарки не допускаются. Если продажа производится без НДС, то это указывается в счете-фактуре. Счета-фактуры должны быть пронумерованы с начала года и нумерация ведется нарастающим итогом до конца года. Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригинала. Заполненный счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, а также ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и ставится печать организации.

Поставщик регистрирует счета-фактуры в Журнале регистрации счетов-фактур.

Также на основании счетов-фактур ведется Книга продаж. Она заполняется в хронологическом порядке по мере продажи товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса). Книга продаж должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Контроль за правильностью ведения Книги осуществляет руководитель и главный бухгалтер организации.

Счета-фактуры и Книга продаж хранятся полные 5 лет с даты последней записи.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежного документа, если товар заранее оплачен; наименование товаров и единица измерения; количество товаров; цена за единицу товара без НДС; стоимость всех отгруженных товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; ставка НДС в процентах; сумма НДС; стоимость всех отгруженных товаров с учетом НДС;

страна происхождения товаров; номер грузовой таможенной декларации.

Ксерокопии счетов-фактур не принимаются в расчет НДС.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок) ;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.