3.5 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

С работниками организации расчеты ведутся: на счете 70 – по оплате труда,на счете 71 – по подотчетным суммам, на счете 76 – по депонированной заработной плате и на счете 73 – по прочим операциям.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» активно-пассивный, имеет субсчета:

Субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Займы предоставляются работникам организации на индивидуальное строительство, на приобретение, строительство садовых домов, на приобретение автомобилей и на другие цели.

При выдаче займа Дт 73-1 Кт 50, 51, 52.

По договору займ может выдаваться и под проценты.

При возврате займа Дт 70, 50, 51, 52 Кт 73-1.

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отнесении недостачи на виновное лицо она учитывается как материальный ущерб Дт 73-2 Кт 94. За потери от брака продукции также начисляется материальный ущерб Дт 73-2 Кт 28.

Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше учетной, то учитывается разница в ценах Дт 73-2 Кт 98-4.

Материальный ущерб может быть возмещен в кассу Дт 50 Кт 73-2 или удержан из заработной платы Дт 70 Кт 73-2

Если во взыскании ущерба отказано судом, то его списывают на счет недостач и потерь Дт 94 Кт 73-2, а затем на расходы организации Дт 91-2 Кт 94.

Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому работнику организации.

Аудит расчетов по претензиям.

При проверке необходимо обратить внимание на:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73 “Расчеты по претензиям”;

правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)

Для учета расчетов по некоммерческим операциям с разными организациями и лицами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет активно-пассивный. В балансе показывается развернуто: в Активе – Дебетовое сальдо, если дебиторская задолженность предприятию; в Пассиве – кредитовое сальдо или кредиторская задолженность.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

В составе бухгалтерской отчетности дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе организаций.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, где организация выступает страхователем.

При начислении страховых взносов за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1.

При перечислении этих взносов страховой фирме Дт 76-1 Кт 51.

При наступлении страхового случая фирма перечисляет организации сумму страхового возмещения Дт 51 Кт 76-1. За счет этой суммы покрываются убытки и потери организации Дт 76-1 Кт 70, 50, 20, 23, 07, 08, 41.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на убытки организации Дт 99 Кт 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По Дебету счета 76-2 предъявляется претензия:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок Дт 76-2 Кт 60;

2) к поставщикам товаров и материалов за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу Дт 76-2 Кт 60;

3) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути Дт 76-2 Кт 60, 10, 41;

4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

5) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

6) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств Дт 76-2 Кт 91-1.

Кредитуется счет 76-2 на сумму поступивших платежей по претензиям Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76-2.

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензия должны быть составлена в письменной форме в 2-х экземплярах: 1 – поставщику, 2 – покупателю. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: передача под расписку или заказным письмом.

На счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет депонированной заработной платы.

При списании начисленной зарплаты в депонированную Дт 76-4 Кт 50.

При списании депонированной зарплаты по истечении срока исковой давности в доходы организации Дт 76-4 Кт 91-1.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому депоненту.

Кроме названных расчетов на счете 76 учитываются расчеты с работниками организации:

по квартплате Дт 70 Кт 76;

по профсоюзным взносам Дт 70 Кт 76;

по плате за обучение и за детские учреждения Дт 70 Кт 76;

суммы, перечисленные в Сбербанк на счета работников Дт 70 Кт 76.

В каждом случае открывается отдельный субсчет к счету 76.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

1. По отдельным видам задолженности произведен зачет дебиторских и кредиторских обязательств.

Дебиторская задолженность в отчетности представлена в сумме 84725 тыс. руб., фактическая дебиторская задолженность по данным аналитического учета составляет 88268 тыс.руб., отклонение ― 3543 тыс.руб. Основные причины:

По счету 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражено 5568 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 5862 тыс. руб., а кредиторская задолженность на сумму 294 тыс. руб.. По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражено 31 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 117 тыс. руб., а кредиторская задолженность 86 тыс. руб. По счету 76-10 «Расчеты по возвратной таре» отражено 18182 тыс. руб., когда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 21345 тыс. руб., а кредиторская задолженность составляет 3163 тыс. руб. Требования нормативных актов. Нарушен п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.