Общие представленияо внутреннем аудите

Общие представления о внутреннем аудите в российской нормативной документации дает ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В стандарте используется термин «внутренний контроль». Мы будем употреблять термины «внутренний контроль» и «внутренний аудит» как идентичные.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками организации, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

– контрольная среда;

– процесс оценки рисков в организации;

– информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– контрольные действия;

– мониторинг средств контроля.

Составляющие системы внутреннего контроля подробно рассмотрим позднее.

1) Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля

2) Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Риск - сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. Применительно к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оцениваются риски, которые могут повлиять на ее достоверность.

3)Качественная и своевременная информация обеспечивает функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им поставленных целей. Основным источником информации для принятия решений являются информационные системы экономического субъекта. Качество хранимой и обрабатываемой в них информации может существенно влиять на управленческие решения экономического субъекта.

4) Процедуры внутреннего контроля - это действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта:

(документальное оформление, санкционирование, сверка данных, разграничение прав доступа, контроль фактического наличия – инвентаризация и.т.д.)

5) мониторинг внутреннего контроля - оценка внутреннего контроля, осуществляемая экономическим субъектом на постоянной основе в ходе его повседневной деятельности.

Этот подход используется внешним аудитором для описания СВК (СВА) организации. В деятельности организации система внутреннего контроля может быть организована и применяться не в соответствии с указанным в стандарте подходом. Руководству и внутреннему аудитору этот подход необходимо учитывать при организации СВК (СВА) с тем, чтобы все элементы присутствовали при функционировании системы. Можно использовать иную терминологию и подходы для системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля. (Составляющие системы внутреннего контроля рассмотрим позднее.)

В стандарте № 8 раскрыты особенности порядка организации и функционирования системы внутреннего контроля в зависимости от размеров и сложности структуры организации. В частности, организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми

процессами и процедурами для достижения своих целей. Субъекты малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут и не иметь подробных описаний учетных процедур или детально составленной учетной политики. В некоторых организациях, относящихся к субъектам малого предпринимательства, собственник и руководитель может являться одним лицом и выполнять функции, которые в организации более крупного размера считаются относящимися к нескольким элементам системы внутреннего контроля. Поэтому внутри организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, нет четкой границы между элементами системы внутреннего контроля, однако их основные цели совпадают с целями организаций более крупного размера.

Основные функции внутреннего аудита

Основные функции внутреннего аудита подразделяются на контрольные, аналитические, информационные и консультационные.

Контрольные функции.

Контрольные действия и процедуры связаны с:

– обеспечением сохранности активов;

– документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций;

– выявлением и реализацией резервов повышения эффективности деятельности;

– прозрачностью системы экономической информации;

– финансовым состоянием и эффективным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений;

– налоговым контролем;

– другими направлениями.

Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности, а также для определения наиболее целесообразных методов проверки, оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта или иного объекта внутреннего аудита.

Информационные функции состоят в своевременном доведении до руководства и менеджеров результатов контроля и анализа, проведенных внутренним аудитом.

Консультационные функции состоят в выполнении формальных заданий, описанных в письменных соглашениях, а также выполнении консультационной деятельности, такой как участие в постоянных и временных руководящих комитетах или проектных группах.

Внутренние аудиторы могут оказывать услуги по консультированию как часть текущей деятельности, а также в ответ на запрос руководства.