2.3 Анализ эффективности организации управленческого учета в ооо «Автоград»

С точки зрения повышения эффективности управленческого учета большое значение имеет обоснованность нормирования запасов. Выбор метода расчета нормы запаса определяется следующим принципом. Невысокая степень значимости материальных ресурсов определяет и незначительность потерь, обусловленных некоторой неточностью расчетов. Поэтому для таких материальных ресурсов целесообразно использовать простые методы расчета. Напротив, норму запасов по высокозначимым материальным ресурсам следует рассчитывать наиболее точными, обоснованными методами, так как неточность расчетов норм запасов по таким материальным ресурсам ведет к возникновению намного более значительных потерь, чем затраты на сам расчет.

Основной показатель качества материального обеспечения – это его надежность, определяемая как способность системы гарантировать бездефицитное обеспечение производства всеми материальными ресурсами в необходимом количестве и ассортименте. Управление надежностью материального обеспечения включает управление надежностью поставок и регулирование уровня запасов. Материальные запасы, с одной стороны, снижают риск дефицита и связанных с ним потерь, то есть повышают надежность материального обеспечения, с другой стороны, содержание запасов требует значительных затрат. Поэтому материальные запасы оказывают непосредственное, но в то же время противоречивое воздействие на эффективность функционирования предприятия.

Исследование деятельности анализируемого ООО «Автоград» показало, что величина запасов предприятия в денежном выражении существенна и, скорее всего, излишня. Анализ материального обеспечения производства выявил, что интенсивность использования материальных ресурсов нестабильна. При наличии сверхнормативных запасов по ряду наименований ООО «Автоград» имеет и дефицитные материалы. Все это свидетельствует о необходимости рационализации управления запасами на предприятии.

Организации должны стремиться к соблюдению норм материальных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву деятельности организации.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов де­лятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продук­ции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Материалоем­кость продукции

МЕ = МЗ / ВП (1)

где:

ME – материалоемкость продук­ции;

МЗ – сумма материальных за­трат, руб.;

ВП – валовой объем продукции (работ, услуг), руб..

Материалоотдача

МО = ВП / МЗ (2)

где:

МО – материалоотдача.

Удельный вес материальных за­трат в себестоимо­сти продукции

У = МЗ / С  100% (3)

где:

У – удельный вес материальных затрат в себестоимости продук­ции, %;

С – полная себестоимость продукции (работ, услуг).

Коэффициент использования всех материалов

Ки = МЗфакт / МЗ (4)

где:

Ки – коэффициент использования всех материалов;

МЗфакт. – сумма фактических материальных затрат;

МЗ – условная величина мате­риальных затрат, рассчитанная исходя из плановых нормативов расхода материалов и фактического выпуска и ас­сортимента.

Рассчитаем показатели эффективности использования материальных ресурсов для ООО «Автоград» в табл. 6. Частные показатели материалоемкости используются для характеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения уровня материалоемкости отдельных изделий.

Таблица 6

Показатели эффективности использования материальных ресурсов ООО «Автоград»

Показатель	2013 г.	2014 г.
Материалоемкость продукции
Материалоотдача
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
Коэффициент использования всех материалов

В экономической литературе существует несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно–следственных связей между результативным показате­лем и показателями–факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости (изменение материальных затрат и изменение объема продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что – следствием. Нематериальные затраты влияют на матери­алоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат.

На изменение материальных затрат влияют:

– факторы первого порядка:

а) изменение общей материалоемкости продукции;

б) изменение объема продукции;

– факторы второго порядка:

а) изменение материалоемкости по прямым материальным затратам;

б) изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат;

– факторы третьего порядка:

а) изменение структуры продукции;

б) изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на от дельные изделия), которое зависит от инновационных мероприятий;

в) изменение цен на материальные ресурсы;

г) изменение отпускных цен на продукцию.

Материалоемкость, следовательно и материалоотдача зависят от количества произведенной продукции, ее структуры, уровня отпускных цен, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов (ЦМ). Бережное использование материальных ресурсов обеспечивает экономию прошлого и овеществленного труда.

Например, при отсутствии серьезных отклонений от параметров материалопотока возможно применение «стандартной схемы поставок». Используемые методы при данной схеме варьируются от простых моделей пополнения запасов до применения сложных технологий на базе информационных технологий (MRP II, ERP, SCM, CSRP, JIT и другие). Основной задачей применения данной схемы является оптимизация материалопотоков с использованием различных моделей.

Так, в ходе анализа возможности применения модели EOQ для группы материальных ресурсов, имеющей небольшие колебания в объемах поставок и потребления, было установлено, что использование расчетных параметров с использованием модели EOQ позволит снизить затраты на 7,9% (103529,7 руб.) по сравнению изначальным вариантом параметров поставок. Данные представлены в табл. 7.

Таблица 7

Затраты на управление запасами при фактических параметрах поставок и по модели EOQ, руб.

№ запаса	С использованием модели EOQ			Фактически
	на заказ	хранение	общие	на заказ	хранение	общие
1520	214,2	214,2	428,4	217,7	245,0	462,7
1521	126,6	126,6	253,2	194,2	82,0	276,2
1522	132,5	132,5	265,0	198,0	88,0	286,0
1523	111,3	111,3	222,6	225,0	55,0	280,0
Всего:	584,6	584,6	1169,2	834,9	470,0	1 304,9

При наличии отклонений от стандартных параметров течения процессов, влекущих дефицит материальных ресурсов, следует использовать «схему перераспределения ресурсов» методики управления материальными потоками. Порядок действий, когда обеспеченность по предприятию больше нормативных показателей, однако существует локальный дефицит в отдельных подразделениях, имеет вид:

– проверка наличия дефицитных ресурсов у потребителей внутри предприятия;

– определение потребного количества на дефицитном складе для удовлетворения его потребностей до следующей поставки;

– определение потребителей, у которых имеются сверхнормативные запасы;

– сортировка потребителей по уровню сверхнормативных запасов;

– выбор «потребителя–донора» по уровню максимальных сверхнормативных запасов;

– сравнение величины сверхнормативных запасов с потребным количеством для перемещения и их удаленности;

– при необходимости отгрузка от потребителя следующего по рангу.

Главным критерием выбора «потребителя–донора» в данном случае должен служить уровень сверхнормативного запаса в натуральном выражении. Пример локального дефицита у одного из потребителей при общей обеспеченности материальными ресурсами представлен в табл. 8.

Таблица 8

Наличие запасов сырья у потребителей (норма – 7 дней)

Цех	Суточная потребность, шт.	Наличие		Сверхнормативные запасы
		шт.	дн.	шт.	дн.
11	10	150	15	80	8
12	7,5	120	16	67,5	9
16	10	5	0,5	–	–

Данные таблицы 8 показывают, что с использованием предложенного механизма недостаток ресурсов в цехе 16 может быть компенсирован за счет излишних запасов цехов 11, 12. При этом, возможна экономия на: – устранении излишних заказов у поставщика; – предотвращении затрат на хранение дополнительных запасов; – уменьшение альтернативных издержек, связанных с отвлечением денежных средств.

Количественное определение эффективности предлагаемого механизма заключается в стоимостной оценке затрат, которые предприятие предотвращает за счет изыскания внутренних резервов. Достигаемый эффект снижения затрат по конкретной номенклатуре может варьироваться в широких пределах (1–15%) и зависит от условий и потребности в запасах по номенклатуре. Поскольку велика доля неликвидов в производственных запасах ООО «Автоград», на основе механизма рационализации, разработана методика управления неактуальными запасами. Методика базируется на выявлении условия отнесения материальных ресурсов к группе неактуальных (временные параметры, соотношение между запасами и величиной их потребления и другие) и предлагает варианты действий с неактуальными запасами и порядок взаимодействия служб предприятия по управлению неактуальными запасами.

Управление неактуальными запасами проводится в несколько этапов. На первом этапе необходимо объединение различных служб предприятия (производственных, закупочных, технологических и других) в рамках существующих условий (отсутствие единой информационной системы и другие) для обеспечения процесса выявления и устранения неактуальных запасов. На последующих этапах, по мере совершенствования организационных процессов, предлагается перераспределять функции между созданными органами и службами, тем самым, повысив их гибкость и оперативность на возникновения неактуальных запасов.

Использование предлагаемого механизма управления запасами, для различных групп запасов и потребителей позволяет устранить существующие на ООО «Автоград» неликвиды, которые на данный момент насчитывают 40 тыс. руб., и, кроме того, обеспечить гибкость реагирования при их возникновении.

Одной из важных задач, решаемых в системе управленческого учета, является поддержание фактических товарных запасов на оптимальном уровне, который достигается их эффективным управлением.

Проведя анализ ООО «Автоград» нами были выявлены следующие проблемы:

– Неэффективная система менеджмента;

– Отсутствие четко распределенных ролей;

– Нецелесообразное использование товарных запасов;

– Не используются современные программные продукты;

– Не внедрена система стратегического управленческого учета.

Нужно отметить, что оптимизировать уровень всех имеющихся в наличии товарных запасов нецелесообразно, необходимо сконцентрировать внимание менеджмента на тех группах, наименованиях и партиях товаров, которые оказывают преимущественное влияние на доходность организации. Определение перечня таких товаров в работе выполняется посредством использования АВС–анализа.

Контроль производственного процесса должен осуществляться систематически в интересах предприятия, иметь предупреждающую и предотвращающую направленность, то есть должен выявлять недостатки и слабые места, устранение которых улучшает результаты по сравнению с теми, которые достигаются при его отсутствии.