1.3. Податкове законодавство

Німецьке держава має право на стягнення податків із своїх громадян лише за умови законодавчого підтвердження цього права. Для утримання податків також необхідні певні фактичні підстави, що прописують в законі. За наявності таких підстав фінансове управління ФРН зобов'язана призначити законний розмір податків і здійснювати їх збирання. Фінансовому управлінню офіційно заборонено вступати в які-небудь переговори або укладати угоди про ставку податку, воно повинне забезпечувати справедливий розподіл оподаткування.

Окремі податки не регламентовані у загальному податковому законодавстві, але майже для кожного податку існує податковий закон.

Податкові закони покликані враховувати спеціальні економічні чинники і особливі обставини, як доходи, надмірно високі прибутки і витрати. Громадянство особи як правило не грає ролі при оподаткуванні.

Хотілося б пару слів сказати про міждержавну угоду про недопущення подвійного оподаткування (Doppelbesteuerungsabkommen). Кожна держава встановлює свою податкову систему, виходячи з власного бачення проблеми і при цьому прагне створити якомога ширшу базу для справляння податків. Найчастіше важливі податкові питання, що стосуються взаємних зобов'язань двох або більше держав, вирішуються в ні по-різному відповідно до внутрішнього правопорядком даної держави, що веде до подвійного або багаторазового обкладенню. У уникнення або для зменшення такого податкового тягаря багато країн укладають між собою договори, які регламентують ці відносини. Такі угоди визначають за яким з держав при конкретних виходять з рамок ситуаціях повинно бути закріплено право на оподаткування і в якому обсязі.

Про всі податки, які повинні виплачувати громадяни, регулярно повідомляється в письмових повідомленнях податкового органу. При незгоді громадянина з рішенням податкового органу або постановою фінансового управління він може оскаржити це рішення. Спочатку як правило вдаються до такої позасудової мірою як заяву протесту. Протест повинен бути спрямований у фінансове управління, що видав постанову, протягом певного терміну (як правило він обмежений місяцем). Якщо протест не матиме дії, платників податків має право пред'явити позов до суду. У повідомленнях про податки зазвичай дається посилання на можливості оскарження рішення.

1.4. Принципи і побудова податкової системи Німеччини

З часів Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися найважливіші принципи побудови системи оподаткування:

- Податки по можливості мінімальні;

- Мінімальні чи, точніше, мінімально необхідні і витрати на їхнє стягування;

- Податки не можуть перешкоджати конкуренції, змінювати будь-чиї шанси;

- Податки відповідають структурної політики;

- Податки націлені на більш справедливий розподіл доходів;

- Система повинна будуватися на повазі до приватного життя людини; у зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя; податковий працівник не має права нікому дати будь-які відомості про платника податків; збереження комерційної таємниці гарантовано;

- Податкова система виключає подвійне оподаткування;

- Розмір податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави.

У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано. Податкова система повинна виключати подвійне оподаткування. Величина податків повинна відповідати розміру державних послуг, включаючи захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.

Податкова система Німеччини істотно відрізняється від північноамериканських систем, які визначаються традиційною орієнтацією на масштабне державне регулювання. Стимулююча функція даної системи оподаткування виявляється в інвестиційному потенціалі системи оподаткування Німеччини, який передбачає поряд з використанням норм прискореної амортизації пільгове оподаткування тієї частини прибутку господарюючих суб'єктів, яка виділяється на формування резервів, основним призначенням яких є забезпечення перспективного розвитку господарюючих суб'єктів.

Реалізація фіскальної функції податкової системи Німеччини також має істотну специфіку, головною рисою якої є приблизно однакове і дуже значний податковий тягар, який несуть фізичні і юридичні особи.

Податки поділяються на федеральні, земельні, спільні (федеральні і земельні), муніципальні громадські податки і церковні податки.

Федеральні податки не підлягають ніякому перерозподілу. Вони включають надходження до бюджету від оподаткування продукції споживчого попиту: бензину та іншого нафтового палива (5,6%), тютюну (3,1%), вино-горілчаних виробів (0,8%) та ін у земельній бюджет податкові збори від продажу низки споживчих товарів (пиво, каву, цукор тощо) також відіграють певну роль. Але більш важливим компонентом є податки на майно та транспортні засоби. У общинних зборах вирішальну роль відіграють промисловий і поземельний податки. На відміну від федеральних і земельних, залишаються цілком у бюджетах відповідних управлінських рівнів, общинний промисловий податок частково (близько 18%) передається в розпорядження федерації і землі. Федерація вирішує питання про розподіл податків між землею і федерацією, про частки муніципальних органів у прибутковий податок, про фінансову підсудності та ін Федеральні закони про податки, частина яких належить землям і муніципалітетам, вимагають згоди бундесрату.

Загальна сума податкових надходжень ділиться приблизно на наступні частини: федерація - 48%, землі - 34%, громади - 13% (залишок надходить до Фонду вирівнювання тягаря і частку ЄС). Крім того, існує ще церковний податок, який фінансової статистикою не вказується разом з державними податками. Мито розглядається як один з різновидів податків.

Загальні правила, що діють для всіх видів податків, знаходяться в Положенні про відрахування в якості так званого загального податкового правового документа. У цьому документі визначається поняття податків, встановлюється, хто відноситься до платників податків, закріплюється принцип збереження фінансовими органами таємниці щодо податкової інформації та принцип рівномірності оподаткування.

За компетенції стягування податки поділяються на федеральні, земельні, общинні, спільні та церковні.

Законодавчою базою оподаткування в Німеччині є основною і всеосяжний закон, в якому визначені не лише загальні умови і процесуальні принципи оподаткування (порядок розрахунку, взаємовідносини і повноваження з їх стягування), а й види податків, а також розподіл податкових надходжень між федерацією, землями і громадами .

Федеральний бюджет формується за рахунок надходжень:

· Федеральних податків: мита, податку та додану вартість, податку на дохід від страхової діяльності, вексельного податку, солідарного податку, податків по лінії Європейського співтовариства, акцизів (крім податку на пиво);

· Частки в спільних податки;

· Частки в розподілі промислового податку.

Землі отримують доходи від:

· Земельних податків, майнового податку, податку на спадщину, податку на придбання земельної ділянки, податку з власників автотранспортних засобів, податку на пиво, податку з тоталізатора та проведення лотерей, податку на протипожежну охорону, від збору з виручки у казино;

· Частки в спільних податки;

· Частки в розподілі промислового податку. До числа спільних податків відносяться: податок на заробітну плату, прибутковий податок, податок з корпорацій, податок на додану вартість (включаючи податок з обороту товарів, що ввозяться).

Громади отримують частину надходжень від:

· Місцевих податків: промислового податку, земельного податку, місцевих акцизів та податку на специфічні форми використання доходів (податок з власників собак, на доходи розважальних закладів);

· Частки у надходженнях від податку на заробітну плату і прибуткового податку;

· Податкових внесків в рамках земельного законодавства.

У цьому також можна простежити схожість податкової системи Росії і Німеччини, адже в Росії також податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві, які в свою чергу надходять в різних пропорціях у різні бюджети.

Церкви в ФРН (католицька, протестантська і лютеранська) небезпідставні стягувати з віруючих відповідної концесії церковний податок.

По об'єктах оподаткування поділяються на три основні групи податків: податки на володіння, податки на операції в сфері обігу, податки на споживання (акцизи).

2. Види податків

2.1. Податки на володіння

До цієї групи податків належать податки на дохід (прибутковий податок, податок на корпорації) і податки на майно (наприклад податок на майно, зі спадщини). Такі податки, як промисловий і церковний, частково є податками на майно.

Податки на володіння носять характер прямих податків. Їх частка у сукупних податкових надходженнях становить більш ніж 55%.

2.1.1. Прибутковий податок

(Einkommensteuer)

Прибутковий податок є одним з найважливіших прямих податків у Німеччині. Прибутковим податком з фізичних осіб оподатковується сукупний річний дохід, отриманий у календарному році. Їм оподатковується заробітна плата осіб, які працюють за наймом, доходи осіб вільних професій (гонорари), доходи на капітал, відсотки на банківські вклади, оренда, здача житлових приміщень, індивідуальна трудова діяльність та ін В основу оподаткування покладено принцип рівного податку на рівний дохід незалежно від його джерела.

Прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Весь оподатковуваний дохід з метою оподаткування поділяється на сім видів. Зокрема, виділяються доходи від: самостійної діяльності, промислової діяльності, роботи в сільському та лісовому господарствах, використання найманої праці, капіталу, здачі в оренду та ін При формуванні оподатковуваної бази з цього податку з доходу вираховуються виробничі витрати, пов'язані з отриманням доходів , і особливі витрати. Деякі види особливих витрат підлягають вирахуванню в необмеженій кількості (наприклад, церковні податки, партійні внески), інші з обмеженнями граничної суми відрахувань, диференційованою в залежності від сімейного стану. Це перш за все відрахування страхових внесків та внески на цільове накопичення коштів на житлове будівництво. Витрати на власне профнавчання або підвищення кваліфікації, витрати на працівників у власному господарстві, а також шкільні витрати віднімаються у твердо встановленої суми. До особливих витрат належать також аліменти розведеним або живуть окремо протягом тривалого часу подружжю (у аліментополучателя вони обкладаються податком).

Оподатковуваний база може бути зменшена на суму непередбачених витрат (витрати на перебування в лікарні, витрати чи батька-одинака на побутові послуги при вихованні дитини молодше 16 років).

Оподаткування здійснюється на основі тарифної прогресії.

Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 51%. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч євро. У нинішній час неоподатковуваний податком мінімум для прибуткового податку складає в рік 5616 Євро для самотніх і 11232 Євро для сімейних пар. Для доходів, які не перевищують для одиноких 8153 Євро і 16307 Євро для подружжя, існує пропорційне оподаткування зі ставкою 22,9%. Далі податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів у 120041 Євро для самотніх і 240083 Євро для тих, хто перебуває у шлюбі. Доходи, що перевищують цей рівень, оподатковуються за максимальною ставкою 51%. Існують податкові пільги для дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, в осіб, які досягли віку 64 роки, неоподатковуваний податком мінімум підвищується до 3700 Євро. У осіб, які мають земельну ділянку, прибутковий податок не стягується з 4750 Євро.

Наглядней це можна побачити в таблиці наведеної нижче.

Оскільки під податок підпадає все, то виключення наведені в законі окремим списком із 69 пунктів. З них найважливішими неоподатковуваними видами доходів, на мою думку, є:

· Інтеграційні посібники (Eingliederungshilfe), допомоги по безробіттю (Arbeitslosengeld і-hilfe), допомоги на дітей (Kindergeld) та інші виплати, що сплачуються Arbeitsamt'ом;

· Стипендії;

· Unterhaltsgeld, одержувані з фондів Європейського соціального фонду при проходженні курсів перекваліфікації;

· Допомоги по материнству (Mutterschaftsgeld), з виховання маленьких дітей (Erziehungsgeld);

· Соціальна допомога (Sozilahilfe)

· Компенсації (Abfindungen), сплачувані роботодавцем при трудових конфліктах за рішенням суду;

· Виплачуються роботодавцем відшкодування всіляких витрат, пов'язаних з трудовою діяльністю - на відрядження і т. п.;

· Подарунки від роботодавця на суму не більше 30 EUR, до весілля або народження дитини - не більше 358 EUR; страхові внески, які виплачуються за вас роботодавцем;

· Страхові відшкодування;

· Доходи від приробітків за сумісництвом в якості викладача, вихователя, доглядальниці, музиканта, тренера, від занять мистецтвом і т. п. - але не більше 1 848 EUR в рік;

· Отримані вами рекламні подарунки і чайові - але не більше ніж на 1 224 EUR в рік;

· Дрібні гонорари, комісійні та інші одноразові заробітки - але не більше ніж на 410 EUR в рік.

Як видно, навіть дуже і дуже скорочений перелік досить-таки великий.