1.2. Налоги в системе экономических отношений и общественных потребностей. Роль налогов в обеспечении деятельности государства. Налоговое бремя

Теория налогообложения как самостоятельная отрасль экономических знаний сформировалась в ХIХ веке. Именно в это время были заложены основы современных знаний о сущности налогов. Необходимость развития теории налогов была связана с расширением традиционных и новых функций государства (оборона, управление, охрана правопорядка), все более глубоким вовлечением государства в экономическую жизнь (крупные проекты строительства железных дорог, мостов, портов, электростанций осуществлялись при активном участии государства) и увеличением потребности в надежных источниках финансирования. Теоретические исследования этого времени включали решение следующих вопросов:

– изучение сущности налога и основных его элементов;

– формирование целостной налоговой системы, обеспечивающей финансовые потребности государства на регулярной основе;

– распределение налогового бремени в обществе;

– определение объектов налогообложения и оценка влияния выбора объектов на текущее состояние и перспективы развития экономики;

– развитие принципов налогообложения, позволяющих заложить обоснованные подходы к выбору методов и средств государственной налоговой политики;

– обоснование видов ставок, используемых в налоговой системе.

Наука ХIХ века рассматривала теорию налогов в позиций теории коллективных потребностей. Основные черты этой теории:

– принудительное установление и взимание налога;

– налог есть плата за оказываемые государством коллективные (общественные) услуги;

– коллективные потребности удовлетворяются коллективными благами;

– коллективные блага отличаются неконкурентностью, то есть они неделимы, неизбирательны и потребляются совместно;

– коллективные блага также характеризуются неисключаемостью, то есть потребление коллективного блага одним человеком не сокращает потребление другого человека (например, национальная оборона или система здравоохранения);

– отдельный индивид не склонен добровольно платить за общие блага, поэтому необходим механизм принуждения в софинансировании государственных расходов;

– существует необходимость справедливого распределения налогового бремени в обществе, что выражается в выборе субъектов и объектов налогообложения, видов и размеров налоговых ставок;

– эффективность применения пропорциональной, прогрессивной или регрессивной системы налогообложения. Налогообложение считается прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает; пропорциональным – сумма налога представляет собой постоянную долю дохода независимо от его динамики; регрессивным – бремя налогов облегчается для граждан, имеющих высокие и сверхвысокие доходы.

Основное предназначение налогов – обеспечение жизнедеятельности государства. В связи с этим выделяют понятия налогового потенциала экономики и налогового бремени.

Налоговый потенциал экономики – это совокупная способность объектов и базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений. Налоговый потенциал – составная часть финансово-экономического потенциала государства, так как оно определяет финансовые ресурсы и налоговое бремя экономики. Количественная оценка налогового потенциала экономики включает следующие показатели: 1) налоговые поступления в бюджетную системы страны; 2) недоимку по налогам и сборам; 3) налоговые льготы.

Налоговое бремя – показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, определяемый как отношение суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам к объему ВВП. Таким образом, налоговое бремя экономики – часть ВВП, подлежащая изъятию в бюджетную систему государства посредством действующей системы налогообложения.

Показатель налогового бремени используется для: разработки государственной налоговой политики; прогнозирования доходов бюджета, налоговой базы по экономике в целом; сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах; анализа влияния налоговой системы на формирование социальной политики государства; принятия управленческих решений хозяйствующими субъектами.

Различают показатели:

1) налоговое бремя на экономику;

2) налоговое бремя на население – отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны:

3) налоговое бремя на фирму (налоговая нагрузка);

4) налоговое бремя на работника – экономическая ставка НДФЛ.

Уровень налогового бремени определяется бременем государства, то есть совокупностью и содержанием государственных функций, и зависит от уровня экономического развития, национальных традиций, принципов налогообложения. В 2000-х гг. средний уровень налогового бремени в странах ОЭСР составлял 35,5%, в том числе в Швеции – 54%, Франции – 46%, Германии – 43%, Италии – 43%, Британии – 34%.

Для российской экономики характерно следующее:

1) высокая доля налоговых доходов бюджетной системы – свыше 90%;

2) уровень налогового бремени 36,3% без учета недоимки. Причем налоговое бремя экономики постоянно растет (на 6% за последние 5 лет), несмотря на то, что именно в эти годы в России проводились и проводятся масштабные мероприятия по снижению налоговых ставок, отмене неэффективных налогов. В частности были отменены: налог с продаж, налог на реализацию ГСМ, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Одновременно были отменены 15 местных налогов и сборов, уменьшены ставки НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль.

3) доля прямых налогов доходит до 57,3%, косвенных, включая таможенные пошлины – 42,7%;

4) более 90% налогов поступают от организаций и менее 10% – от физических лиц;

5) на долю федеральных налогов и сборов приходится 95,9% налоговых поступлений и 4,1% обеспечивается за счет региональных и местных налогов;

6) 90% налоговых поступлений в бюджетную системы страны приходится на основных налогов: НДС, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, НДФЛ.

Собираемость налогов – показатель, отражающий состояние налоговой дисциплины, эффективность системы налогового администрирования. Рассчитывается в процентах по каждому налогу и по всем налогам в целом путем деления налоговых поступлений в бюджет на сумму поступлений и недоимок. По разным видам налогов собираемость колеблется от 83 до 98%.

Помимо собираемости налогов и сборов эффективность реализации контрольных функций налоговых органов измеряется следующими показателями:

а) увеличение доли организаций и ИП, правильно исчисляющих и своевременно и полностью уплачивающих налоги и сборы. В частности, по данным налоговой отчетности, примерно 1 из 6 налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Около половины платят налоги, но всеми законными и незаконными способами минимизируют налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, то есть либо показывают убытки или нулевую прибыль, либо не становятся на учет в налоговых органах;

б) уменьшение доли недоимки по налогам и сборам, в том числе в виде доначислений по результатам налоговых проверок. Соотношение уменьшенных и доначисленных сумм равно 1:20;

в) экономичность налогового администрирования как отношение бюджетных ассигнований на финансирование ФНС к сумме налогов и сборов, администрируемых этими службами. В 2005 году она составила 0,95%, то есть на каждый рубль налоговых поступлений государство затрачивает 0,95 коп. В США – 0,5%, в ФРГ – 1,7%.