Лекция 2. Экономические и правовые основы налогообложения. Принципы налогообложения

План:

2.1. Понятие и принципы построения налоговой системы государства. Принципы налогообложения А. Смита и А. Вагнера. Кривая Лаффера

2.2. Правовое обеспечение налоговых систем. Налоговый кодекс Российской Федерации

2.3. Общие условия установления налогов. Элементы налогообложения и их характеристика. Специальные налоговые режимы

2.4. Субъекты налоговых отношений, их права, обязанности и ответственность

2.1. Понятие и принципы построения налоговой системы государства. Принципы налогообложения а. Смита и а. Вагнера. Кривая Лаффера

В ответ на глобальный экономический кризис в экономической науке снова актуальным стал вопрос о принципах налогообложения, основные из которых были сформулированы еще Адамом Смитом. В своем знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он утверждал, что «очевидная справедливость и общественная полезность этих основополагающих принципов позволяет в большей или меньшей степени рекомендовать их всем нациям»:

I. Подданные каждого государства должны по возможности участвовать в содержании правительства соответственно своей способности и силам, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (принцип справедливости).

II. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно как для плательщика, так и для любого другого лица (принцип определенности).

III. Каждый налог должен взиматься в то время, когда и таким способом, каким плательщику должно быть удобнее всего платить его (принцип удобства).

IV. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов людей как можно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству (принцип экономии).

В свою очередь Адольф Вагнер сформулировал 9 основных правил налогообложения, которые были классифицированы в 4 группы:

– финансовые принципы налогообложения: достаточность налогообложения с точки зрения удовлетворения общественных потребностей и эластичность (подвижность) налогообложения;

– народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения (доход или капитал, отдельное лицо или население в целом) и правильная комбинация различных налогов;

– этические принципы: всеобщность и равномерность обложения;

– административно-технические принципы: определенность обложения, удобство уплаты налога, сокращение издержек взимания налогов.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

– налоговое законодательство должно быть стабильно;

– взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

– тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

– взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

– способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

– существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

– издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

– нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

– доступность и открытость информации по налогообложению;

– соблюдение налоговой тайны.

Налоговая (фискальная) политика государства – это целенаправленное манипулирование государственными расходами и налоговыми поступлениями для обеспечения полной занятости, стабильности цен и экономического роста. Доказано, что повышение налоговых ставок до определенного момента ведет к увеличению собранных налогов. Дальнейший рост налогов подрывает стимулы к производственной деятельности (так как большая часть дохода должна быть перечислена в государственный бюджет), тормозит рост научно-технического прогресса, замедляет экономический рост и ведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет. Данная зависимость выражается в кривой Лаффера.

Налоговые поступления возрастают в периоды экономического подъема и сокращаются в периоды спада. А трансфертные платежи, напротив, сокращаются в периоды экономического роста и увеличиваются в периоды спада. В связи с этим различают два вида фискальной политики. Дискреционная налоговая политика – это целенаправленные мероприятия правительства по изменению государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в целях воздействия на объем национального производства, экономический рост, занятость и динамику цен. Автоматическая фискальная политика предполагает изменение государственных расходов и доходов в ходе циклических колебаний в экономике без принятия специальных решений.

Кривая Лаффера представляет собой красивую модель, однако на практике она почти не применима, так как вывести эту кривую применительно к реальной экономике практически невозможно. Не известна также и та критическая точка, после которой налоговые поступления начинают снижаться. Считается, на основании проводившихся эконометрических расчетов, что оптимальная ставка лежит в интервале 35-45%.

Таким образом, налоговая система государства включает две подсистемы:

– подсистема налогообложения – совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Подсистема налогообложения характеризуется следующими показателями: количественный состав налогов и сборов, количественный состав и структура налогоплательщиков, налоговый потенциал экономики (совокупная способность объектов и базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений), налоговое бремя экономики (налоговые поступления и недоимки по налогам и сборам в процентах к ВВП), собираемость налогов и сборов, состояние налоговой дисциплины;

– подсистема налогового администрирования – совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства.

Налоговую систему можно охарактеризовать и как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент условий налогообложения. Такими условиями являются:

- система налогового законодательства;

- налоговая политика;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля;

- права, обязанности, ответственность участников налоговых отношений.