Задача 2

УСЛОВИЯ:

Обнаружив у себя в бухгалтерском учете ошибку, приведшую к переплате налога на пользователей автомобильных дорог, ОАО «Автотранс» обратилось в суд с заявлением, в котором просило обязать налоговую инспекцию возвратить излишне уплаченный налог.

Какое решение следует вынести суду? Изменится ли судебный акт, если в судебном заседании выяснится, что налог излишне взыскан?

РЕШЕНИЕ:

1. сейчас данного налога не существует. Он взимался до 2002г. Кратко о том, что это было вообще.

Налог на пользователей автомобильных дорог исчислялся и уплачивался в соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог признаются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации по месту своего нахождения, а также местонахождению филиалов и других аналогичных подразделений предприятий, организаций и учреждений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог являлась выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При исчислении налоговой базы в нее не включаются налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы, а также экспортные пошлины.

Ставка налога установлена в размере 1 процента.

Не уплачивается налог на пользователей автомобильных дорог по деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Сейчас, как пишут, если и идет речь о какой-либо плате за пользование дорог, то ее относят (платных дорог) о в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация.

Например,

Из письма УПРАВЛЕНИя ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ от 7 июня 2012 г. N 13-11/050285

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик учесть расходы на проезд по платной дороге? Как подтвердить обоснованность таких расходов?

Ответ: В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными затратами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок оформления первичных документов определен в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в частности, в статье 9 указанного закона.

Статьей 264 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе учесть в составе прочих расходов, в том числе, затраты на содержание служебного автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пунктом 2 раздела 1 и пунктом 3 раздела 2 Временных правил определения стоимости проезда по платным автомобильным дорогам и дорожным объектам и использования взимаемых за проезд средств (утв. постановлением Правительства РФ от 27.08.1999 N 973) установлено, что проезд по федеральным автомобильным дорогам общего пользования и расположенным на них мостам, путепроводам, тоннелям может быть платным только при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении.

По мнению налоговых экспертов (консультантов), в случае, если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге, а также факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении, то данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем сообщаем, что официальные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.

Так как этого налога сейчас нет, мы просто абстрактно будем решать вопрос о том, что делать, если налогоплательщик обнаружил в бухучете ошибку, приведшую к переплате налога. Имеет ли он право на возврат излишне плаченной суммы.

2. Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

ФЗ О БУХУЧЕТЕ

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.