Контролирующая функция государства осуществляется посредством ревизий и проверок. Классификация ревизий

1. По объекту проведения: ведомственные и вневедомственные.

2. По повторяемости: первичные, повторные, дополнительные.

3. По организованному признаку: плановые, внеплановые.

4. По объему: комплексные, тематические, частичные.

5. По способу: сплошные, выборочные.

Ведомственные ревизии проводятся ревизорами, назначенными руководителями вышестоящего органа в системе данного министерства или ведомства, а вневедомственные - органами других министерств и ведомств, которым предоставлено право такого контроля (финансовое управление, счетная Палата).

Плановые ревизии проводятся согласно годовым или квартальным планам ревизующего органа в соответствии с действующими положениями. Внеплановые ревизии вызываются особыми обстоятельствами или специальными заданиями, сигналами о серьезных недостатках в работе того или иного учреждения и т.п. Эти ревизии не всегда могут быть учтены в планах контрольно-ревизионной работы.

При полной ревизии проверяется вся хозяйственно-финансовая деятельность ревизуемого учреждения и все виды операций. При частичной ревизии проверяются только отдельные участки деятельности учреждения или отдельные виды хозяйственных операций.

При сплошной ревизии проверке подвергаются операции учреждений по всем документам и данным бухгалтерского учета за весь ревизионный период;

при выборочной - только определенная часть документов по данному виду операций за какой-либо период времени.

Сквозные ревизии охватывают ряд учреждений различных звеньев одной и той же организации. Тематические ревизии проводятся по отдельным специальным вопросам (темам) по нескольким учреждениям. Комплексные ревизии ведутся по широкому кругу вопросов хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемого учреждения, и наряду с этим предусматриваются проверки их производственной деятельности. Эти ревизии обычно проводятся бригадами, в состав которых назначаются контролеры-ревизоры, финансовые и плановые работники и другие специалисты.

Стадии и этапы ревизии

1. Организационный - выбор объекта ревизии. Формирование ревизионной бригады, издание приказа и назначение ревизии. Организационно-методическая подготовка проведения ревизии. Изучение нормативно-правовой базы, состояния экономики предприятия, актов предыдущих проверок. Разработка программы ревизии, плана-графика ревизии.

2.Исследовательский. Предисследовательский этап предполагает составление первоочередных действий ревизоров на объекте ревизии, обследование ревизуемого объекта, корректировку программы ревизии, уточнение плана-графика ревизии. Непосредственно исследовательский этап включает выполнение контрольно-ревизионных процедур (проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций или событий, достоверности первичных документов, законности и целесообразности содержащихся в них хозяйственных операций, соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, обоснованности корреспонденции счетов в учетных регистрах, наличия искажений фактических результатов).

3. Обобщение и реализация результатов контроля. Составление промежуточных актов по встречным проверкам, группировка выявленных недостатков, обобщение и изложение результатов ревизии в акте. Обсуждение результатов ревизии с руководителями учреждения, принятие решение по результатам ревизии.

Объекты деятельности КРУ:

1. Наличные расчеты.

2. Расходование бюджетных средств.

3. Процессы деятельности организации.

4. Использование материальных и трудовых ресурсов.

Требование к ведению наличных расчетов (кассовых операций):

- организации должны иметь кассу и вести кассовую книгу пс установленной форме;

- прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин за исключением использования бланков строгой отчетности;

- организации могут иметь в кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций;

- организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе;

- организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке;

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

При ревизии материальных ценностей рекомендуется с привлечением соответствующих специалистов отбирать пробы для лабораторного анализа продуктов питания, красок, спирта и т.д.) на соответствие стандартам. На отобранные пробы для анализа составляется акт с указанием организаций, в которых произведен отбор проб, масса и объем отобранной пробы, с какого объема она отобрана, место отбора, температура воздуха в местах хранения. Пробы необходимо отбирать в двух экземплярах и опечатывать печатью. Один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для проведения анализа, а другой – под расписку остается в организации.

По фактам недостачи и излишков материальных ценностей материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения работнику КРУ, на основе которых устанавливается характер недостач, потерь, хищений товароматериальных ценностей, а также излишков; определяется порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим остатками материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируются учреждением в следующем порядке:

1) основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, денежные средства, выявленные в избытке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на увеличение финансирования учреждения с дальнейшим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

2) потеря материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя учреждения на уменьшение финансирования;

3) недостача ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на счет виновных лиц по ценам, по которым рассчитывается размер ущерба от кражи, недостач, хищений и порчи материальных ценностей;

4) потери и недостачи сверх естественной убыли материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или в случае возмещения с виновным по решению суда, засчитывается на уменьшение финансирования.

По выявленным нарушениям проверяемая организация составляет справку.

Пример 2.12. Справка по результатам ревизии расчетной бухгалтерии

Перечень нарушений	Сумма выявленных убытков, грн	Принятые меры по устранению выявленных нарушений
1. Ошибочно начислена зарплата водителю Самойленко О.П. за время нахождения водителя на больничном листе (15 – 19 января).	280,6	Удержано из начисленной зарплаты за февраль месяц в полном размере переплаты
2. Ошибочно начислена зарплата уборщице Яковлевой С.Н. за время нахождения уборщицы в тарифном отпуске (8,9 января).	76,35	Удержано из начисленной зарплаты за февраль месяц в полном размере переплаты
3. Ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск инспектору отдела кадров Зуб Т.Н. ( 4 рабочих дня).	270,84	Внесено приходному ордеру № 125 от 15 февраля
Итого	627,79	-