3.3. Отражение хозяйственных операций по поступлению материалов и их списанию

Материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по фактической

себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Отражение поступления материалов в организацию отражается записью по дебету

счёта 10 «Материалы» и кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками». Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, все

затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно

на счёте 10:

Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы от поставщика по

фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС (на основании счёта-фактуры

поставщика);

Дебет 10 Кредит 60 – транспортно-экспедиционные услуги

транспортной компании (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – НДС услуг.

Фактический расход материалов в производстве (передача мате-

риалов для нужд производства) или для других хозяйственных целей

отражается по кредиту счёта 10 «Материалы» в корреспонденции

со счетами учета затрат на производство (счет 20, 25), управление (счет

26) или другими соответствующими счетами.

Таблица 6

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
От поставщика поступили материалы на сумму 517000, в том числе НДС:	10	60	438136
	19	60	78864
Материалы переданы по требованиям-накладным: Для производства продукции Для проведения ремонта основных средств
	20	10	447000
	25	10	45000
Оплачен счет поставщиков материалов	60	51	547800

3.4. Отражение хозяйственных операций по учету затрат

на производство продукции и управление

производство продукции и управление

Все затраты условно можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты, связанные с производством продукции учитываются

по дебету счета 20 «Основное производство» (по субсчетам видов продукции) и кредиту счета источников затрат:

кредит 10 счета – переданы материалы для производства продукции,

кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств,

кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,

22

кредит счета 70 – начислена заработная плата основных рабочих,

кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.

При начислении страховых взносов на обязательное страхование нужно учитывать тариф взносов:

2,9% – на обязательное социальное страхование,

5,1% – на обязательное медицинское страхование,

6% – на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть для лиц моложе 67 г.р.),

16%– на обязательное пенсионное страхование (страховая часть для лиц моложе 67 г.р.),

установленный тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (на основе исходных данных).

Косвенные расходы, связанные с производством продукции, учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов источников затрат (аналогично счету 20). Косвенные расходы, связанные с управлением, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов источников затрат:

кредит 10 счета – переданы материалы для ремонта основных средств и общепроизводственных расходов,

кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения,

кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,

кредит счета 70 – начислена заработная плата вспомогательных и общепроизводственных работников,

кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.

Таблица 7

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата за период:
Производственным рабочим за готовую продукцию	20	70	390000
Прочему производственному персоналу	25	70	158000
Управленческому персоналу	26	70	165000
Начислены взносы во внебюджетные фонды:
Производственным рабочим за готовую продукцию	20	69	118950
Прочему производственному персоналу	25	69	48190
Управленческому персоналу	26	69	50325
Начислена амортизация за квартал
По основным средствам в производстве продукции	20	02	148000
По основным средствам общепроизводственного назначения	25	02	0
По основным средствам в управлении	26	02	50000
Подписаны акты о потребленной э/энергии и теплу с поставщиками (в т.ч. НДС):
Для производственных помещений 169000 (в т.ч. НДС)	25	60	143220
	19	60	25780
Для офисных помещений (управление) 24000 (в т.ч. НДС)	26	60	20339
	19	60	3661

В конце месяца косвенные расходы распределяются между видами

производимой продукции согласно выбранному методу распределения,

закрепленному в учетной политике.

В данной работе предприятие производит только один вид продук-

ции, поэтому списание общепроизводственных расходов (ОПР) на себе-

стоимость производства продукции осуществляется без распределения

и отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы

на себестоимость продукции.

Таблица 8

Карточка счета 25 «Общепроизводственные расходы»

	Дебет	Кредит
	Снач =0
	45000
	158000
	48190
	0
	143220
Сумма	394410

Таким образом, дебетовый оборот и, как следствие, величина об-

щепроизводственных расходов составила 394410 руб. На эту сумму

в журнале хозяйственных операций делается соответствующая запись

(см. таблицу 9).

Таблица 9

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списаны общепроизводственные расходы по итогам периода	20	25	394410

После списания карточка 25 счета будет иметь нулевое конечное

сальдо (см. таблицу 10).

Таблица 10

Карточка счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
Снач =0
45000
158000
48190
0
143220	394410
Скон =0

Общехозяйственные расходы (ОХР) в конце месяца списываются

двумя способами:

могут распределяться между видами производимой продукции

согласно выбранному методу распределения, закрепленному в учетной

политике.

признаются полностью в качестве расходов текущего периода.

При использовании первого способа методика расчета аналогична

списанию общепроизводственных расходов, и бухгалтерская проводка

имеет вид: Дебет 20 Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы

на себестоимость продукции.

Сумма данной проводки равняется текущему дебетовому обороту

по счету 26. После списания ОХР конечное сальдо по данному счету

должно быть равно нулю.

В случае закрепления в учетной политике второго метода списания

ОХР, они без распределения списываются на расходы текущего перио-

да: Дебет счета 90 (субсчет «Управленческие расходы») Кредит счета

26 – списаны общехозяйственные расходы. Сумма данной проводки

также равняется текущему дебетовому обороту по счету 26.

Таблица 11

Карточка счета 26 «Общехозяйственные расходы»

	Дебет	Кредит
	Снач =0
	16500
	50000
	20339
Сумма	285664

Таким образом, дебетовый оборот и, как следствие, величина общехозяйственных расходов составили 285664 руб. На эту сумму в журнале хозяйственных операций делается запись:

Таблица 12

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списаны общехозяйственные расходы по итогам периода	90 упр.	26	285664

После списания ОХР карточка 26 счета будет иметь нулевое конечное сальдо (см. табл.13).

Таблица 13

Карточка счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Снач =0
16500
50000
20339	285664
Скон =0

Нулевой остаток по счету 26 свидетельствует о полном включении

в текущие расходы предприятия общехозяйственных расходов.