Обособленное подразделение в нк рф: отличительные признаки

Понятие “обособленное подразделение”, используемое в НК РФ, охватывает не только филиалы и представительства.

Само понятие “обособленные подразделения” свидетельствует о том, что такие подразделения являются какой-либо частью общей структуры организации, по определенным причинам (организационным, экономическим, технологическим и др.) расположенной вне места нахождения головной организации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения, которого оборудованы рабочие места.  При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Следует иметь в виду, что в п. 8 постановления Пленума ВС РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 “О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” указано, что согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, чтобы уяснить в целях налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства, при рассмотрении спора суд не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом факт существования внутреннего структурного подразделения организации, наделенного вышеуказанными признаками, и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, не зависит от того, утверждено ли положение об этом подразделении, действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя подразделения³.

Территориальная обособленность

Одним из основных отличительных признаков, присущих обособленному подразделению организации, является его территориальная обособленность от самой организации.

Если организация осуществляет свою деятельность через обособленное подразделение, то для признания его таковым в целях налогового учета это подразделение должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения головной организации, территории. Согласно НК РФ под местом нахождения российской организации понимается место ее государственной регистрации. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. В пункте 1 ст. 51 ГК РФ указано, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц.

Согласно ст. 2 Закона № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц” государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом “О Правительстве Российской Федерации”.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа -- по месту нахождения иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Данная норма означает, что любая организация может быть зарегистрирована, в том числе по домашнему адресу, как учредителя, так и, например, генерального директора, поскольку согласно ст. 103 ГК РФ исполнительный орган может быть коллегиальным (правление, дирекция) или единоличным (директор, генеральный директор).

Кроме того, согласно нормам ст. 10 Закона № 129-ФЗ федеральными органами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц.

В соответствии со статьями 52 и 54 ГК РФ учредительные документы, на основании которых действует юридическое лицо, должны определять место нахождения юридического лица. Таким местом признается место государственной регистрации юридического лица, если в соответствии с законом в его учредительных документах не установлено иное.

Так, например, в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” место нахождения общества может служить как местом его государственной регистрации, так и местом постоянного нахождения органов управления общества или основным местом его деятельности.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Гражданским законодательством не установлено каких-либо ограничений в части нахождения двух и более юридических лиц и (или) их обособленных подразделений по одному и тому же юридическому адресу.

Следовательно, факт нахождения обособленного подразделения по юридическому адресу головной организации не означает совпадение юридического лица и его филиала или иного обособленного подразделения в одном лице.

Понятие “территория”, применяемое к месту нахождения обособленного подразделения организации, можно трактовать как в широком, так и узком смысле.

В широком смысле это могут быть территории городских и сельских поселений, а также их элементов: улиц, проездов, кварталов, микрорайонов и т. п. В узком смысле -- это конкретные объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), расположенные в пределах этих улиц, проездов, кварталов и т. д.

Таким образом, территориальная обособленность от места нахождения (то есть от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах) головной организации может определяться территорией города, улицы или района в городе.  Мнение автора по этому вопросу совпадает с позицией Минфина России, изложенной в письме от 28.08.2001 № 04-01-10/3-87.

Кроме того, под территорией применительно к месту нахождения обособленного подразделения организации в совокупности со всеми предусмотренными Налоговым кодексом признаками, присущими обособленному подразделению, по мнению автора, следует понимать конкретный объект недвижимости -- здание, строение, сооружение.

Аудиторская практика свидетельствует о случаях, когда организация и ее структурные подразделения, не указанные в учредительных документах как обособленные, но согласно ст. 11 НК РФ, обладающие всеми признаками обособленного подразделения, располагаются по одному и тому же адресу (в одном здании, но на разных этажах или в разных подъездах; в соседнем корпусе).

При решении вопросов, связанных с территориальной обособленностью структурного подразделения организации, следует исходить из того, что в настоящее время гражданским законодательством РФ не установлено каких-либо ограничений в части нахождения двух и более юридических лиц и (или) их обособленных подразделений по одному и тому же адресу (месту нахождения). Подтверждением тому служит деятельность большого количества организаций, находящихся в одном и том же здании, например, в результате заключенных с собственником здания договоров аренды.

Обособленное подразделение юридического лица, указанное в учредительных документах последнего как его филиал, может иметь тот же адрес, какой имеет юридическое лицо. Но это обстоятельство не отвергает сам факт существования обособленного подразделения.

Аналогичным образом следует решать вопрос о нахождении по одному и тому же адресу юридического лица и его обособленного подразделения, не указанного в учредительных документах.

Следует обратить внимание еще на один существенный момент, связанный с местом нахождения обособленного подразделения.

Согласно п. 2 ст. 25 “Предъявление иска по месту нахождения ответчика” АПК РФ от 05.05.95 № 70-ФЗ иск к юридическому лицу, вытекающий из деятельности его обособленного подразделения, предъявляется по месту нахождения обособленного подразделения. В этих случаях стороной по делу является юридическое лицо.

В силу возложенных на обособленные подразделения функций они вправе осуществлять деятельность, которая может вызвать предъявление к юридическому лицу исковых требований.

Норма п. 2 ст. 25 АПК РФ сформулирована таким образом, что не допускает альтернативы при определении подсудности, то есть истец не может по своему усмотрению предъявить иск в арбитражный суд по месту нахождения либо обособленного подразделения, либо самого юридического лица.

Однако сформулированное выше правило подсудности может быть изменено по соглашению сторон в соответствии со ст. 30 “Договорная подсудность” АПК РФ.

Не допускается изменение подсудности, если речь идет о делах об установлении фактов, имеющих юридическое значение, и о делах о несостоятельности (банкротстве) организаций и граждан. Подсудность этих категорий дел фактически определена статьями 27 и 28 АПК РФ как исключительная. Кроме того, соглашение сторон по этим делам невозможно, поскольку в них есть только заявитель. Стороны не вправе заключить соглашение об изменении исключительной подсудности, установленной в ст. 29 АПК РФ.  Правило договорной подсудности распространяется только на подсудность по месту нахождения ответчика (обособленного подразделения) и подсудность по выбору истца.