Рабочее место

Помимо территориальной обособленности еще одним отличительным признаком, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным, является оборудование по месту нахождения подразделения организации рабочих мест.

Поскольку в Налоговом кодексе не содержится определение термина “рабочее место”, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ организации должны руководствоваться определением этого термина, данным в Федеральном законе от 17.07.99 № 181-ФЗ “Об основах охраны труда в Российской Федерации”.

В соответствии с п. 1.2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационных номеров налогоплательщика, утвержденного приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309, и ст. 1 закона от 17.07.99 № 181-ФЗ рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 февраля 2002 года, дано аналогичное определение понятию “рабочее место”⁴.

Согласно ст. 219 Трудового кодекса РФ каждый работник имеет право на рабочее место, соответствующее требованиям охраны труда.

Обособленное подразделение считается созданным той организацией, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник которой должен находиться на данном рабочем месте.

Как отмечалось выше, ст. 11 НК РФ введено понятие “стационарное рабочее место”, то есть рабочее место, созданное на срок более одного месяца.

Таким образом, признание в налоговом законодательстве подразделения организации обособленным зависит от срока, в течение которого рабочее место служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника.

Например, скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями организации.

Осуществление хозяйственной деятельности

Третий отличительный признак обособленного подразделения - это осуществление головной организацией хозяйственной деятельности в месте нахождения своего подразделения.

Под деятельностью следует понимать выполнение любых действий, направленных на приобретение и осуществление прав, а также исполнение обязанностей организации.

Факты, подтверждающие осуществление организацией такой деятельности, могут устанавливаться и документироваться в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14 НК РФ, в результате установления фактов нарушения организацией срока постановки на учет в налоговом органе, уклонения от постановки на учет.

Заключение договоров между структурными подразделениями одной организации или между структурным подразделением и головной организацией неправомерно.

Понятие “обособленное подразделение”, используемое в налоговом законодательстве, не совпадает с аналогичным понятием, используемым в гражданском законодательстве

Факт существования обособленного подразделения не зависит от того, указано ли данное подразделение в учредительных документах юридического лица.

Рабочее место таковым не считается, если работодатель не может прямо или косвенно повлиять на условия труда в этом месте.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что все подразделения, являющиеся обособленными в соответствии с гражданским законодательством, признаются обособленными также в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым согласно гражданскому законодательству.