1. Способы передачи имущества на баланс предприятию-неплательщику налога на имущество:

а) Применение договора аренды

Возможность неуплаты налога на имущество возможна путем сдачи в аренду основных средств неплательщиком налога на имущество, но являющимся плательщиком НДС (индивидуальный предприниматель). Ограничение – остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн.руб.

б) Применение договора лизинга – если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то данный налог по этому предмету лизинга на законных основаниях не платится.

2. Способы уменьшения балансовой стоимости имущества:

а) Установление метода амортизации в учетной политики организации – в учетной политике устанавливается тот метод амортизации, который позволяет быстрее уменьшать остаточную стоимость основных средств.

б) Применение ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательства – субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 и списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % в первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

в) Уценка основного средства – собственник основных средств может уменьшить налог на имущество путем уценки основного средства без соответствующего увеличения налога на прибыль, поскольку амортизационные отчисления для целей исчисления налога на прибыль рассчитываются на основании первоначальной стоимости основного средства без учета проведенных переоценок с 2002 г.

В заключении следует отметить, что как правило, в оптимизационном налоговом планировании справедливо следующее правило – чем больше выгода, то есть экономия от применения схемы, тем выше риск. Зачастую этот риск достаточно существенен, так, если речь идет о схемах, связанных с передачей имущества на баланс третьего юридического лица возникает риск потери контроля над собственностью – владелец предприятия, желая сэкономить на налоге на имущество, рискует вовсе потерять свой бизнес.

Поэтому, при выборе и применение на практике методов оптимизационного налогового планирования, необходимо детально анализировать риск, связанный с использованием этих схем. Вполне возможна ситуация, когда экономический выигрыш от применения налоговой схемы не оправдывает сопутствующий ей риск.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение оптимизационного налогового планирования.

2. Методы оптимизации налогов на заработную плату?

3. Методы оптимизации налога на прибыль?

4. Методы оптимизации налога на имущество?

3.6. Противозаконное налоговое планирование

Проблематика:

1. Понятие противозаконного налогового планирования

2. Классификация противозаконного налогового планирования

3. Противозаконное налоговое планирование с умеренным риском

4. Высокорискованное налоговое планирование

5. Риски предприятия при противозаконном налоговом планировании

Ключевые слова:

- противозаконное налоговое планирование с умеренным риском;

- противозаконное налоговое планирование с высоким риском;

- противозаконное налоговое планирование с очень высоким риском;

- риск административного и уголовного преследования;

- риск штрафных санкций;

- риск приостановки деятельности;

- риск потери деловой репутации;

- риск правовой незащищенности;

- риск утечки информации.

В сущности, противозаконное налоговое планирование представляет собой умышленное уклонение от уплаты в полном объеме налоговых обязательств предприятия. В более широком смысле под противозаконным налоговым планированием понимаются все виды налоговых правонарушений, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ (глава 16), в том числе: уклонение от постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога и другие.

За налоговые правонарушения предусматриваются различные санкции, которые помимо денежных штрафов могут включать и уголовную ответственность (статья 199 Уголовного Кодекса РФ). Поэтому риск административного либо уголовного преследования является непременным атрибутом противозаконного налогового планирования, однако, этим связанный с данной разновидностью налоговой оптимизации риск не исчерпывается.

В зависимости от величины риска, можно выделить следующие виды противозаконного налогового планирования:

1. Противозаконное налоговое планирование с умеренным риском.

К этой группе относятся прежде всего такие методы налогового планирования, которые не связаны с непосредственным риском для налогоплательщиком. Эти методы близки к методам оптимизационного налогового планирования. Безусловно, наиболее распространенным из них следует признать так называемую «обналичку», то есть получение неучтенных наличных денежных средств по фиктивным договорам услуг. Особенность этого метода в том, что налоговым органам для того, чтобы изобличить умышленное уклонение от уплаты налога, необходимо доказать фиктивный характер договора услуг. Между тем, в качестве предмета такого договора, как правило, указываются разного рода консультационные услуги, исследование рынка, разработка стратегических планов развития и так далее. Если налогоплательщик позаботиться о том, чтобы сформировать хотя бы имитацию отчета по оказанным услугам, например, воспользовавшись открытыми данными из сети Интернет, то доказать фиктивный характер договора практически невозможно. Основной риск в данной схеме приходится, таким образом, на фирму, занимающуюся обналичиванием денежных средств и на банк, с которым она работает. Впрочем, если подобные фирмы заранее создаются с вполне понятными целями, часто по подложным документам, то их истинные хозяева тоже мало чем рискуют. Коммерческий банк же всегда рискует лишиться лицензии за подобные операции. Именно с отзывом лицензии у коммерческого банка связан максимально возможный риск для налогоплательщика, воспользовавшегося услугой «обналички» – он рискует потерять все деньги, перечисленные на счет фирмы-посредника.

Кроме того, к методам с умеренным рискам можно отнести уклонение от уплаты налогов, проявляющееся в реализации части неучтенной продукции предприятия за наличный расчет, неоформление части работников предприятия и т.п. В частности, реализация неучтенной продукции является достаточно распространенным явлением в сельском хозяйстве (зерно). Таким образом, некоторая часть хозяйственной деятельности предприятия остается «в тени», соответственно, она не облагается налогами. При этом выявить подобные нарушения налоговым органам достаточно сложно, поскольку для этого требуется детальная проверка деятельности предприятия, так как документы у такого налогоплательщика могут быть в порядке.

2. Противозаконное налоговое планирование с высоким риском.

Это различные методы, которые предусматривают формирование фиктивных хозяйственных операций, при этом основной риск приходится на самого налогоплательщика. Как правило, фиктивные хозяйственные операции могут быть связаны с отражением в бухгалтерском учете несуществующих затрат, для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Возможно также формирование фиктивной дебиторской либо кредиторской задолженности. При этом могут фабриковаться фальшивые документы – договоры, акты, товарные накладные и т.п., а в качестве контрагентов могут указываться вымышленные организации, или зарегистрированные, но не осуществляющие хозяйственной деятельности фирмы. В этом случае главная опасность для налогоплательщика связана с возможностью проведения налоговым органом встречной проверки, которая сразу выявит фиктивный характер сделок. Надо иметь в виду, что для принятия решения о встречной проверке, налоговому органу нужны веские основания, которыми могут быть, в частности, сомнения в подлинности представленных документов, оттисков печатей, неполнота представленных документов и т.д. Если предприятие подходит к документарному оформлению операций тщательно, риск не так велик, хотя он, безусловно, существует.

3. Противозаконное налоговое планирование с очень высоким риском.

Эта группа методов включает уклонение от уплаты налогов, выражающееся в незаконном предпринимательстве – занятии хозяйственной деятельностью без регистрации юридического лица, либо в простой неуплате налогов зарегистрированным юридическим лицом. Подобные методы в настоящее время используются сравнительно редко, как правило, лишь для разовых сделок, поскольку осуществлять регулярную хозяйственную деятельность в таком режиме невозможно (при отсутствие регистрации предприятие не сможет открыть расчетный счет, а при неуплате налогов счет в конце концов будет арестован).

Такая «налоговая оптимизация» присуща, главным образом, предпринимательской деятельности физических лиц. В частности, в России сложился достаточно большой рынок сдачи в аренду жилья, собственники которого за редким исключением, предпочитают не декларировать эти свои доходы. Значителен также рынок иных услуг, оказываемых частными лицами: репетиторство, ремонтно-строительные работы, частный извоз, продажа продукции личных подсобных хозяйств и т.д. Порядок в этой области, вероятно, будет наведен еще не скоро, поскольку он требует больших трудозатрат со стороны налоговой службы. Тем не менее, как показывает опыт зарубежных стран, эффективный контроль со стороны государства за такого рода деятельностью граждан вполне возможен.

Руководителю предприятия, прибегающего к противозаконному налоговому планированию, необходимо иметь в виду, что возможные последствия его действий окажутся намного тяжелее, чем экономический выигрыш от неуплаты налогов. Законодательством Российской Федерации предусмотрена даже уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Учитывая, что многие методы противозаконного налогового планирования связаны с иными правонарушениями, за которые, в свою очередь, также предусмотрена ответственность (например, подделка документов), последствия для изобличенного руководства могут быть весьма печальными.

Риски, возникающие у предприятий, прибегающих к противозаконному налоговому планированию, следующие:

1. Риск административного и уголовного преследования для руководителей предприятия. Как правило, эта ответственность распространяется на лиц, уполномоченных подписывать финансовые документы – директор организации и главный бухгалтер.

2. Риск экономических потерь, вследствие наложенных штрафных санкций. Для различных налоговых правонарушений эти штрафы составляют до 20% от суммы неуплаченного налога либо от дохода предприятия.

3. Риск экономических потерь от приостановки деятельности, связанной с действиями налоговых органов. Как известно, налоговые органы вправе приостанавливать операции по расчетным счетам предприятия и накладывать арест на его имущество, а также проводить выемку документов. На практике это означает фактическую остановку деятельности предприятия, а, следовательно, невыполнение обязательств перед поставщиками и заказчиками.

4. Риск нанесения ущерба деловой репутации предприятия связан прежде всего с тем, что предприятие, подозреваемое налоговыми органами в уклонении от уплаты налогов и подвергающееся проверкам, является для большинства контрагентов нежелательным партнером. Даже в том случае, если налоговые органы не заинтересовались таким предприятием, использование противозаконных схем налоговой оптимизации может быть достаточным основанием для отказа от сотрудничества с ним.

5. Риск, связанный с правовой незащищенностью предприятия, прибегающего к противозаконному налоговому планированию. Если налогоплательщик использует заведомо незаконные методы оптимизации налоговых платежей, действует вне рамок правового поля, он должен четко понимать, что правовая защита государства на него в этом случае не распространяется. Следовательно, он может оказаться жертвой мошенников, либо потерять свои деньги вследствие форс-мажорных обстоятельств (например, отзыв лицензии у банка, занимающегося «обналичкой»), и рассчитывать в таком случае на защиту своих интересов в рамках закона он уже не может.

6. Риск утечки информации, вызван возможным разглашением сведений о незаконной деятельности предприятий по уклонению от уплаты налогов. Источником такой утечки могут быть недовольные работники предприятия, конкуренты, организации-посредники, используемые в схемах налоговой оптимизации. В результате, появляется инструмент для шантажа руководства и собственников предприятия, причем цели этого шантажа могут простираться от увеличения заработной платы до смены собственника.

Таким образом, деятельность предприятия, прибегающего к противозаконному налоговому планированию, связана с большим количеством рисков. Тем не менее, налоговое планирование с использованием черных, нелегальных схем, распространено достаточно широко. Объясняется это, прежде всего более высоким экономическим эффектом, который дают эти методы по сравнению с законным налоговым планированием. Кроме того, большинство предприятий не использует нелегальных схем для всей своей деятельности. Как правило, противозаконное налоговое планирование задействовано только для части финансовых потоков предприятия, зачастую, сравнительно небольшой по объему (например, обналичивание по черной схеме 1-2% выручки, с тем чтобы иметь запас неучтенной наличности). Денежная оценка риска в этом случае невелика. Возможна ситуация, когда налогоплательщик представляется налоговым органам изначально неблагодарным объектом для проверки, как, например, сельскохозяйственные предприятия.

Можно сделать вывод, что хотя противозаконное налоговое планирование и подразумевает существенно больший риск, чем классическое или оптимизационное, однако при умеренном и разумном использовании этот риск для отечественных предприятий не столь велик, что и объясняет распространенность таких методов.