Аренда основных средств

Аренда основных средств – предоставление имущества арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и (или) пользование. Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Начисление амортизации производится в соответствии с условиями договора аренды арендодателем или арендатором.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях· безвозмездной передачи;· списания при моральном и физическом износе;· частичной ликвидации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;· передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал;· продажи, передачи по договору мены;· передачи по договору лизинга.

При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма амортизации, накопленной за время использования объекта, списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

БУХ УЧЕТ 21. Учет обязательств и расходов по займам и кредитам:

Различия между займом и кредитом: 1. предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа - деньги и вещи.2. основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займов проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором.

В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Каждое предприятие как самостоятельный субъект рынка функционирует в режиме самофинансирования. В любой момент оно должно иметь определенную сумму средств. Эти средства постоянно совершают непрерывный кругооборот. В процессе последнего у предприятия может возникнуть потребность во временных дополнительных средствах или, наоборот, его денежные ресурсы временно высвобождаются. Эти колебания четко улавливаются при помощи кредитного механизма. Тем самым осуществляется саморегулирование величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря именно кредиту предприятия располагают в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы. Например, при сезонных условиях снабжения производства или реализации продукции кредит нужен для формирования временных запасов. Особенно важна роль кредита для пополнения оборотных средств.

Займы – прямое заимствование средств у кредитора под определенный процент на строго оговоренный срок. В качестве кредитора и заемщика могут выступать правительства различных стран, банки, международные экономические организации, частные фирмы и т.д.

Кредит (его сущность и функции) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом.

Формы кредитов: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора — физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.); банковский, предоставляемый банками в денежной форме; потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд; коммерческий, предоставляемый юридическими и физическими лицами друг другу по долговым обязательствам или предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям (продажа в рассрочку); международный (иностранный), предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны; ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости.

Законодательная и нормативная база Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Далее стандарты ПБУ и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, ПБУ 15/01”Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Так же регулируют Министерство финансов и ЦБ РФ..

Для учета движения займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета: 66-1 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66-2 "Расчеты по краткосрочным кредитам"; 67-1 "Расчеты по долгосрочным займам"; 67-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам".

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

КРЕДИТ ПОЛУЧЕН Д 51,50 К 66,67

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора))

Д 76 субсчет «РАСЧЕТЫ С БАНКОМ» К 51 – УПЛАЧЕНА КОМИССИЯ БАНКУ

Д 91-2 К 76 субсчет «РАСЧЕТЫ С БАНКОМ» - УЧТЕНА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ КОМИССИЯ

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Д 91-2 К 66,67 – НАЧИСЛЕНЫ ПРОЦЕНТЫ

Д 66,67 К 51,50 – УПЛАЧЕНЫ ПРОЦЕНТЫ

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Д 66,67 К 50,51 – ВОЗВРАЩЕНА ОСНОВНАЯ СУММА КРЕДИТА

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

КАК ОТРАЖАЕТСЯ С ИНВЕСТИЦИОННЫМ АКТИВОМ

Д 51,50 К 66,67отражено получение кредитных средств;

Д 08-4     К 60 - отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Д 19-1     К 60— отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д 08-4     К 67-2— отражены начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива. (2 000 000 руб. × 22% / 365 × 20 дн.) 

Д 01     К 08-4— отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д 68 «Расчеты по НДС»     К 19-1. — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость инвестиционного актива будет разной.

Д 67-2     К51- отражено перечисление процентов банку

Д99 «ПНО»     К 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль»— отражено начисление постоянная налоговая разница.

Аналогичные записи будут делаться в учете ежемесячно до возврата кредита.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 66, 67 - при получении расхода;

Д-т 66 ,67 К-т 91-1 "Прочие доходы" - при получении дохода.

Сумма залога (поручительства, банковской гарантии и др.), предоставленного в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, отражается следующей записью: Д-т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

На сумму погашенных кредитов и займов делаются записи:

Д-т 66 ,67 К-т 51 ,52 - при погашении с расчетного или валютного счета;

Д-т 66 ,67 К-т 55 "Специальные счета в банках" - при погашении займов и кредитов за счет неиспользованного остатка аккредитива.

ЭК.ТЕОРИЯ 5. Смолина 5