5. Аудиторские доказательства: понятие, виды, требования к аудиторским доказательствам, их источники. Методы получения аудиторских доказательств.

Регулируется федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Термин "аудиторские доказательства" означает информацию, полученную аудитором для выработки мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источников. Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила способность сделать необходимые выводы, при использовании которых будет подготовлен аудиторское заключение.

Виды аудиторских доказательств

Внутренними- это инфо, полученная от эконом субъекта в письменном или устном виде.

Внешними-- это инфо, полученная от третьей стороны в письменном виде

Смешанными- это инфо, полученная от эконом субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

- визуальные - результаты наблюдения;

- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Основными требованиями к аудиторским доказательствам являются:

Необходимость – аудитор должен определить, какие доказательства необходимы для составления аудиторского заключения;

Обоснованность – доказательством являются данные первичных документов, учетных регистров, финансовых отчетов и других документов, содержание которых заверено подписями конкретных исполнителей

Полнота – объем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля;

Правильность – требование наличия в доказательстве проверенных аудиторских данных.

Достаточность – это критерий количества аудиторских доказательств.

Уместность является качественной мерой аудиторских доказательств, их релевантности и достоверности в отношении подтверждения класса операций, сальдо счетов, раскрываемых сведений и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также обнаружения в них искажений.

Таким образом, понятия достаточности и уместности аудиторских доказательств тесно взаимосвязаны. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного) и зависит от конкретных обстоятельств, при которых они были получены.

При оценке количества и качества аудиторских доказательств аудитор полагается на свое профессиональное суждение и профессиональный скептицизм, определяя тем самым достаточность и уместность аудиторских доказательств с точки зрения подтверждения аудиторского мнения.

Источники получения аудиторских доказательств- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Процедуры получения аудиторских доказательств- пересчет документов клиента;- экспертная проверка;- инспектирование;- инвентаризация;- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;- подтверждение;- наблюдение;- прослеживание;- проверка документов;- составление альтернативного баланса;- устный опрос;- сканирование;- аналитические процедуры

АНАЛИЗ 5. Смолина 5/18