Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно аудитору проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и уволь­нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашени­ям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в со­ответствующих документах работников организации. При повы­шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима ра­боты и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в команди­ровке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по инспектированию соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоря­жениями.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д).

Рабочий документ аудитора Форма N РД-1(Д)

Аудит оформления первичных учетных документов

Организация ________________ Аудитор _____________________

Дата начала проверки ________

Отдел ______________________ Дата окончания проверки______

Исполнитель ________________

Телефон (факс) _____________

Проверяемый период _________

┌─────┬─────────┬─────────┬───────┬─────┬─────────────┬──────────┐

│Дата │ Объект │Наимено- │Дата │Номер│ Содержание │Заключение│

│про- │проверки │вание │(пери- │доку-│хозяйственной│ аудитора │

│веде-│ │проверя- │од) со-│мента│ операции │ об │

│ния │ │емого │ставле-│ │ │отсутствии│

│про- │ │документа│ния │ │ │нарушений │

│верки│ │ │доку- │ │ │ или о │

│ │ │ │мента │ │ │характере │

│ │ │ │ │ │ │выявленных│

│ │ │ │ │ │ │нарушений │

├─────┼─────────┼─────────┼───────┼─────┼─────────────┼──────────┤

│ │Документы│ │ │ │ │ │

│ │по учету │ │ │ │ │ │

│ │личного │ │ │ │ │ │

│ │состава │ │ │ │ │ │

│ │и др. │ │ │ │ │ │

└─────┴─────────┴─────────┴───────┴─────┴─────────────┴──────────┘

Рабочий документ использован (не использован) при составлении

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор ____________ Рабочий документ принят

__________ (Ф.И.О.)

"__" __________ 20__ г.

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).

Отчетный документ аудитора Форма N ОД-1 (Д)

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов

Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.)

Проверяемый период ________

┌─────────────────┬──────────────────┬─────────────────┬─────────┐

│ Виды нарушений, │ Наименование │ Дата (период) │ Номер │

│ выявленных │ документа, по │ составления │документа│

│ в документах │которому выявлено │ документа │ │

│ │ нарушение │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼─────────┤

└─────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴─────────┘

Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в

аудиторском отчете

(подпись) ____________________ (Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" ________ 20___ г.

Отчетный документ аудитора Форма N ОД-2 (Д)

Сводка нарушений, выявленных в результате

арифметической проверки первичных учетных документов

Организация ___________ Аудитор ________

(Ф.И.О.)

Проверяемый период __________________

┌────────────┬───────────┬─────────┬─────────┬────────┬──────────┐

│Наименование│ Дата │ Номер │Сумма по │ Сумма │Сумма │

│ документа │ (период) │документа│документу│ по │расхожде- │

│ │составления│ │ │расчету │ний │

│ │ документа │ │ │аудитора│ │

├────────────┼───────────┼─────────┼─────────┼────────┼──────────┤

└────────────┴───────────┴─────────┴─────────┴────────┴──────────┘

Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в

(подпись) аудиторском отчете

____________________ (Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" __________ 2000 г.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соот­ветствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся ис­правления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответ­ствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использова­нием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить пра­вомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор со­общает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физи­ческих лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необхо­димо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц. При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговой базы, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки. Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяет­ся как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложе­нию, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Например, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки плате­жей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, уста­навливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим.

Анали­тический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, преми­ям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документа­ции, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формиро­вание на каждого работающего совокупного годового дохода. По­мимо прямых начислений в совокупный доход должны быть вклю­чены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Се­вера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и корреспондирующими с ними счетами.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 «Выдача заработной платы, удержа­ния и др.» - по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Саль­до по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом ор­ганизации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Ж/о N 10, 10/1, 10а	Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч.. 26, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствующим субсчетам)	Ж/о N 8	Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Ж/о N 9, 10,10/1, 10а	Ведомости N 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первич­ные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего, аудитору необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Например, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в главной книге и по расчетно-платежной ведомости. Результаты проведенной проверки можно оформить в виде таблицы.

Результаты проведенной проверки сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование периода (месяц)	Сальдо по счету 70 по данным главной книги (тыс. руб.)	Сальдо по счету 70 по данным расчетно-платежной ведомости (тыс. руб.)	Расхождение между данными аналитического и синтетического учета

Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 "Касса" и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.

Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости (таблица).

Результаты проверки при сопоставлении данных журнала-ордера N 1 "Касса" и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование периода (месяц)	Сумма начисленной заработной платы по данным главной книги (тыс. руб.)	Сумма начисленной заработной платы по данным расчетно-платежной ведомости (тыс. руб.)	Расхождение между данными аналитического и синтетического учета

Из анализа данных, приведенных в таблице, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.

Для того чтобы аудитору проверить, на какие счета бухгалтерского учета были отнесены суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", можно использовать таблицу.