Вопрос 4. Существенность в аудите. Влияние факторов на определение существенности. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. Уровень существенности, способы его расчета.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Эта оценка осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите»

Информация о деятельности аудируемого субъекта считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателей отчетности или ошибки.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. При этом приниматься во внимание должны как количественные, так и качественные аспекты искажений. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также различные факторы. В зависимости от рассматриваемого аспекта отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитор должен принимать во внимание существенность при:

• определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

• оценке последствий искажений.

Аудитору при определении уровня существенности следует иметь ввиду, что на уровень существенности оказывает влияние ряд факторов. К ним относятся следующие:

Внешние факторы: характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие-клиент; стабильность хозяйственного права.

Факторы, характеризующие бизнес клиента: вид деятельности клиента, масштаб бизнеса клиента, финансовое положение предприятия.

Внутренние факторы: склонность руководства к риску, качество менеджмента, опыт и квалификация бухгалтерского персонала, загруженность бухгалтерского персонала, ротация, организация внутреннего контроля и др.

Факторы, зависящие от аудиторов: информированность аудитора о клиенте, опыт и квалификация аудиторов, планируемый объем проверяемой документации и др.

При планировании аудита аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение отчетности. Оценка существенности помогает аудитору решить такие вопросы, как перечень вопросов, которые нужно проверять сплошным способом, а какие выборочно. Это позволяет аудитору выбрать такие процедуры, которые уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Аудиторские организации должны разработать свой внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности. При расчете уровня существенности аудитор может использовать базовые показатели текущего года, а также и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. На практике используются базовые показатели для расчета:

- балансовая прибыль предприятия - 5 %; - валовой объем реализации (без НДС) - 2 %; - валюта баланса - 2 %;

- собственный капитал - 10 %; - общие затраты предприятия - 2 %.

Поскольку показатель прибыли подвержен колебаниям, то чаще всего этот показатель принимают в качестве базы для расчета существенности при проверке инвестиционных институтов. Показатель валового объема реализации используется в качестве критерия существенности на предприятиях торговли, легкой и пищевой промышленности. Для производящих предприятий наиболее характерным является валюта баланса. Сумма собственного капитала используется в качестве критерия существенности чаще всего на вновь образованных предприятиях. Показатель общих затрат может быть использован в качестве базы для расчета существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.

УС рассчитывают след.образом: 1.по итогам года заполняют таблицу с базовыми показателями, 2. Сопоставляем базовые показатели и выявляем тот, кот. точно не сопоставим (слишком большой или маленький). Данный показатель либо отбрасываем, либо корректируем с помощью коэффициента 2. 3. Берут проценты, приведенные выше (5,2,2,10,2%) от базовых (скорректированных) показателей 4. Рассчитывается среднее арифметическое показателей. 5. Значение округляется в большую/меньшую сторону, но не более чем на 20%. 6. Может рассчитываться К точности как 75% от уровня существенности (для увеличения уровня аудиторского риска). Данный порядок не закреплен в норматив.докум-ах,поэтому организ. и аудиторы определ.расчет сами.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Вопрос 5. Аудиторские доказательства: понятие, виды, требования к аудиторским доказательствам, их источники. Использование предпосылок при получении аудиторских доказательств. Методы получения аудиторских доказательств.

Основным документом, регламентирующим правила сбора аудиторских доказательств, является Стандарт №7 «Аудиторские доказательства», Стандарт (Правило) №20 «Аналитические процедуры»

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения, полученные в ходе проверки, а также информация, полученная из различных источников.

Аудиторские доказательства должны соответствовать следующим требованиям: они должны быть достаточными и иметь надлежащий характер. Достаточность представляет количественную характеристику доказательств, надлежащий же характер является их качественной стороной.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;

классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;

классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;

точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств для определения эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств наличия или отсутствия существенных искажений в отчетности. Основными при этом являются детальные тесты по оценке правильности отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитические процедуры.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры:

1. запрос, устный/письменный в адрес аудируемого лица

2. инспектирование, проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования (документальная, инвентаризация).

3. наблюдение, подсчет материальных запасов, выполняемый персоналом аудируемого лица; выполнение персоналом аудируемого лица контрольных действий.

4. подтверждение, аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе

5. пересчет, аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях

6. повторное проведение, аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7. аналитические процедуры, аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

8. либо сочетания их.

После получения аудиторских доказательств аудитору необходимо убедиться, что представленная в них информация уместна и надежна. В новом стандарте определены подходы к оценке уместности информации.

Также рассмотрены ориентиры в отношении надежности аудиторских доказательств.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, характера информации, а также от обстоятельств, при которых получена информация. Так, аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, считаются менее надежными, чем доказательства, полученные из внешних источников. Аудиторские доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем устные. Также более надежными считаются внутренние доказательства при наличии эффективных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. И конечно же более надежны те доказательства, которые получены из различных источников, и при этом не противоречат друг другу.

При сборе доказательств аудитор должен сопоставлять расходы по их получению с полезностью получаемой информации.