7. Аудиторское заключение (аз) о бухгалтерской (финансовой) отчетности: назначение, его структура и содержание. Виды аудиторских мнений в заключении. Порядок представления аудиторского заключения.

Результатом проведения обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В ст. 10 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» : Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются положениями следующих стандартов: ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в АЗ», ФСАД 3/2010 «Дополнит.инфо в АЗ»

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению обязательно прикладывается отчетность проверяемого субъекта (сброшуровывается, листы нумеруются, подписываются и закрепляются печатью). Аудиторское заключение наравне с другими рабочими документами формирует досье клиента и хранится в аудиторской организации не менее 5 лет.

Аудиторское заключение включает в себя следующую информацию: наименование; адресат; сведения об аудируемом лице; сведения об аудиторской организации; перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит; распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; подпись аудитора; дата аудиторского заключения. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Оно должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ или договором. Как правило, заключение адресуется собственнику (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава. АЗ должно содержать заявление о разделении ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом. В части, описывающей объем аудита, должно быть указано, что объем предполагает способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считает необходимыми в данных условиях, исходя из приемлемого уровня существенности. При этом выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора. Аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

АЗ должно также содержать заявление о том, что аудит спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен указать дату завершения аудита, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Дата окончания аудита не может быть более ранней даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.