10. Понятие и признаки финансовых правоотношений Финансовое правоотношение - разновидность правового отноше­ния, поэтому ему присущи все существенные признаки, характерные для правоотношения вообще.

Финансовое правоотношение имеет следующую структуру: а) субъекты правоотношения; б) объект правоотношения; в) содержание правоотношения. Кроме того, финансовое правоотношение имеет особые характеристики, обусловленные спецификой предмета и метода финансово - правового регулирования. В итоге следует заключить, что финансовое правоотношение есть обще­ственное отношение, основанное на финансово-правовой норме, являющее­ся, в сущности, экономическим отношением, возникающим в сфере финан­совой деятельности государства и муниципальных образований, имеющим властно-имущественный характер и выражающим публичные интересы.

I.Специфика финансового правоотношения, как отмечалось ранее, проявляется в его субъектом составе, то есть одной из сторон в нем всегда выступает государство или муниципальное образование или уполномоченные ими органы, организации, лица.

II.Поскольку финансовые отношения носят имущественный характер, объектом финансовых правоотношений всегда выступают деньги, а также денежные обязательства.

III. Содержание финансового правоотношения образуют взаимосвязанные и взаимообусловленные права и обязанности сторон, субъектов финансового правоотношения.

По направлению финансовой деятельности, или содержанию финансово-правовой нормы, финансовые правоотношения делятся на следующие виды: 1) бюджетные правоотношения; 2) правоотношения, регулирующие порядок государственных и муниципальных доходов и расходов; 3) налоговые правоотношения; 4) правоотношения в области государственного и социального обязательного страхования; 5) правоотношения, регулирующие государственный и муниципальный кредит, а также проблемы, связанные с государственным и муниципальным долгом; 6) правоотношения, вытекающие из финансовых расчетов, регулируемых финансовым правом; 7) финансовые правоотношения по поводу регулирования денежного обращения; 8) правоотношения в области валютного регулирования и валютного контроля; 9) правоотношения по осуществлению финансового контроля и финансово-правовой ответственности.

11. Понятие и классификация субъектов финансовых правоотношений.

Субъект финансового правоотношения – индивидуально определенный реальный участник конкретного финансового правоотношения.

Классификация:

11. Финансовая правосубъектность.

Это способность участвовать в финансовых правоотношениях.

Состоит из 3-х частей

Финансовая правоспособность.

Финансовая дееспособность.

Финансовая деликтоспособность.

11. Структура (элементы) финансовых правоотношений.

Структура финансовых правоотоношений состоит из: 1) субъектного состава, 2) объекта; 3) содержания

1. Специфика финансового правоотношения проявляется в его субъектом составе, то есть одной из сторон в нем всегда выступает государство или муниципальное образование или уполномоченные ими органы, организации, лица.

2. Поскольку финансовые отношения носят имущественный характер, объектом финансовых правоотношений всегда выступают деньги, а также денежные обязательства.

3. Содержание финансового правоотношения образуют взаимосвязанные и взаимообусловленные права и обязанности сторон, субъектов финансового правоотношения.

Ранее отмечалось, что положение сторон в финансовых правоотношениях характеризуется неравенством, вытекающим из специфики проводимой в обществе финансовой деятельности. Неравенство проявляется в различном объеме прав и обязанностей сторон. Как правило, уполномоченная сторона наделена большими правами в отношении другой стороны по осуществлению финансовой деятельности.

Важное значение для реализации прав и обязанностей сторон в процессе осуществления финансовой деятельности играют юридические факты - основания возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений, прав и обязанностей сторон, то есть предусмотренные нормами финансового права действия или события, которые влекут возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.

11. Понятие и механизм финансового контроля.

Финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.

Определенная последовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемыми методами составляет механизм финансового контроля. Под методами финансового контроля понимают конкретные способы осуществления контрольных действий и операций. Внешнее выражение контрольных действий и операций реализуется в определенной форме контроля. Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций составляют процедуры контроля.

Как правило, процесс финансового контроля включает следующие основные этапы:

1) планирование, которое предполагает определение объекта, целей, задач и форм контроля и формирование набора количественных и качественных показателей, по которым будет производиться оценка реализации финансовых решений;

2) проведение контроля, целью которого является сбор оперативных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и их предварительная оценка;

3) систематизация результатов контроля (обобщение и упорядочение полученной информации по определенным критериям) и составление отчетности;

4) реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

11. Цели и задачи финансового контроля.

Цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макро-уровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализуется посредством выполняемых следующих задач.

Основными задачами финансового контроля являются:

1) обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

2) выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;

3) рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

4) соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

5) повышение эффективности финансовой политики государства.

11. Субъекты и объекты финансового контроля.

В качестве объекта финансового контроля выступают: процессы образования, распределения и использования фондов государственных и муниципальных денежных средств, иных финансовых ресурсов органами государственной власти и местного самоуправления, другими субъектами хозяйствования и характеризующиеся системой различных стоимостных показателей.

Наиболее важным элементом в системе финансового контроля являются субъекты контроля, так как они в соответствии с действующим законодательством непосредственно осуществляют контроль и несут ответственность за свои действия.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы, а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты контроля для реализации поставленных задач выполняют конкретные действия или функции, реализация которых осуществляется на основании их полномочий, определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.

11. Виды финансового контроля.

Признаки классификации	Виды финансового контроля
Субъект контроля Содержание контроля	Государственный, негосударственный (аудиторский, муниципальный, внутрихозяйственный, общественный) Бюджетный, налоговый, таможенный, валютный контроль, банковский, страховой надзор, и другие.

Государственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль

Парламентский контроль включает:

Президентский контроль

Негосударственный финансовый контроль

Аудиторский контроль

Муниципальный финансовый контроль

Внутрихозяйственный контроль

Общественный контроль

Бюджетный контроль

Налоговый и таможенный контроль

11. Принципы финансового контроля.

Основными принципами финансового контроля являются следующие: законности, независимости, объективности, гласности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.

Принцип законности предусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами.

Независимость органов финансового контроля гарантируется действующим законодательством.

Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования, обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий.

Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны.

Принцип ответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям.

Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля.

Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.

11. Методы финансового контроля.

При проведении финансового контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и другие.

Обследование — это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц .

По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают: а) тематические; б) комплексные.

По характеру источников контроля проводят: а) документальные проверки и ревизии; б) фактические.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления.

Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

11. Новые подходы к проведению бюджетного контроля.

Государственный финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Государственный финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Внешний государственный финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Внутренний государственный финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного финансового контроля, являющихся соответственно органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, Федерального казначейства.

Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

11. Понятие, предмет и метод бюджетного права.

Бюджетное право, будучи основной подотраслью финансового права, представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения в бюджетной сфере главным образом императивным методом. Иными словами, бюджетное право регулирует общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности публичных субъектов, связанные с бюджетом: это отношения по образованию бюджетных фондов, их распределению и использованию.

Предмет бюджетного права, таким образом, составляют общественные отношения, возникающие в бюджетной сфере, а именно при: а) формировании доходов бюджетов; б) расходах бюджетов; в) осуществлении бюджетного процесса, то есть при составлении проектов бюджетов и их рассмотрении, утверждении бюджетов и их исполнении, а также при составлении и утверждении отчета об исполнении бюджетов; г) проведении бюджетного контроля; д) применении мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ.

Под методом правового регулирования в теории права понимается способ правового воздействия на участников общественных отношений.

Поскольку бюджетное право - это подотрасль финансового права, то регулирование бюджетных отношений осуществляется тем же методом, что и регулирование финансовых отношений , - императивным методом. Императивный финансово-правовой метод правового регулирования характеризуется юридическим неравенством сторон, когда властвующие субъекты (публично-правовое образование в целом, государственные и местные органы власти и их должностные лица) издают предписания, обязательные для исполнения; исполнение таких обязательных предписаний обеспечивается принудительной силой государства.

Однако с развитием рыночных отношений в стране, обусловивших изменения бюджетного законодательства РФ, в отдельных случаях при регулировании бюджетных отношений допускается договорный способ.

БК РФ допускает в ряде случаев использование договорного способа регулирования бюджетных отношений, а иногда прямо обязывает заключать договоры; данный Кодекс содержит указание на два типа договоров.

Первый тип - это договоры, сторонами которых выступают публично-правовые образования или их органы; например, договор между органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти автономного округа о разграничении налоговых доходов от федеральных налогов и сборов (п. 4 статьи 56 БК РФ).

Второй тип - договоры, одной стороной которых является публично-правовое образование или его орган, а другой - частные лица; например, бюджетные кредиты и инвестиции предоставляются на основании договора.

11. Система и источники бюджетного права.

Источники бюджетного права состоят из нормативных правовых актов, принятых на: а) федеральном уровне (федеральная составляющая источников бюджетного права); б) уровне субъектов РФ (региональная составляющая источников бюджетного права); в) уровне муниципальных образований (муниципальная составляющая источников бюджетного права).

Рассмотрим их подробнее.

I. Федеральная составляющая источников бюджетного права.

Первая группа источников.

В Конституции РФ содержится ряд положений, регулирующих отношения в бюджетной сфере.

Во-первых, это положения, которые, разграничивая предметы ведения РФ, ее субъектов и муниципальных образований в бюджетной сфере, устанавливают основы бюджетного устройства и бюджетной системы в РФ.

Во-вторых, это конституционные положения, закрепляющие полномочия государственных органов в бюджетной сфере. Так, для осуществления контроля над исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату; Председателя Счетной палаты и половину состава ее аудиторов назначает Государственная Дума, а заместителя Председателя Счетной палаты и вторую половину состава ее аудиторов назначает Совет Федерации (статьи 101-103 Конституции РФ).

Вторая группа источников - федеральные конституционные законы. Среди таких законов в качестве источника бюджетного права можно выделить только Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» , в котором кроме полномочий Правительства РФ в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики называются следующие: Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет о ходе и исполнении федерального бюджета; обеспечивает совершенствование бюджетной системы.

Третья группа источников - федеральные законы, являющиеся составной частью структуры бюджетного законодательства. Основным федеральным законом, регулирующим бюджетные отношения, является Бюджетный кодекс РФ. Это прямо закреплено в статье 2 БК РФ. БК РФ возглавляет бюджетное законодательство РФ.

Четвертая группа источников - подзаконные акты. Это - одна из разновидностей правовых актов, издаваемых в соответствии с законом, на основе закона, во исполнение его, для конкретизации законодательных предписаний, их толкования или установления первичных норм . Подзаконные акты тоже имеют свою иерархию в соответствии с юридической силой. Так, возглавляют систему подзаконных актов федерального уровня – источников бюджетного права - Указы Президента РФ. Указами Президента РФ регулируется главным образом порядок финансирования государственной поддержки за счет средств федерального бюджета той или иной категории лиц. Далее идут нормативные правовые акты Правительства РФ в форме постановлений. Замыкают систему подзаконных актов федерального уровня акты, принимаемые федеральными органами исполнительной власти, регулирующие бюджетные правоотношения. Все федеральные органы исполнительной власти делятся на федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства, и только федеральные министерства вправе осуществлять нормативное правовое регулирование в пределах своей компетенции.

Следовательно, источниками бюджетного права являются приказы Министерства финансов РФ.

II. Региональная составляющая источников бюджетного права.

Во-первых, это основные законы субъектов РФ - уставы и конституции данных субъектов, в которых, как правило, содержатся общие нормы о бюджетной системе субъекта РФ и о бюджетных полномочиях государственных органов власти субъекта РФ.

Во-вторых, источниками бюджетного права на региональном уровне являются законы субъектов РФ, регулирующие бюджетные отношения. В соответствии со статьей 2 БК РФ они также входят в структуру бюджетного законодательства РФ.

В-третьих, в систему региональных нормативных правовых актов в бюджетной сфере входят подзаконные акты - акты исполнительных органов власти субъектов РФ.

III. Муниципальная составляющая источников бюджетного права.

Акты органов местного самоуправления также можно систематизировать по юридической силе и разделить на нормативные правовые акты:

а) принятые представительными органами местного самоуправления (уставы муниципальных образований),

б) принимаемые исполнительно-распорядительными органами местного самоуправления.

Во-вторых, к названным выше актам относятся акты представительных органов местного самоуправления, регулирующие бюджетные отношения. Эти акты входят в структуру бюджетного законодательства РФ.

В-третьих, акты исполнительно-распорядительных органов местного самоуправления.

Следует иметь в виду, что все нормативные правовые акты регионального и местного уровня не могут противоречить БК РФ, который возглавляет структуру бюджетного законодательства РФ, определенную в статье 2 БК РФ.

11. Понятие и особенности бюджетных правоотношений.

Бюджетные правоотношения - это урегулированные нормами бюджетного права общественные правоотношения, субъекты которых, будучи участниками бюджетной деятельности государства и муниципальных образований, наделены субъективными правами и обязанностями. БК РФ не дает определения бюджетных правоотношений; в статье 1 БК РФ законодатель лишь указывает, что к бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе: а) формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, проведения государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; б) составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля над их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности. Глава 24.1 БК РФ регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения судебных актов об обращении взыскания на средства государственной казны. Данные отношения также относятся к бюджетным правоотношениям, функционирующим в процессе расходования бюджетных средств бюджетов.

Бюджетное правоотношение представляет собой разновидность правовых отношений и обладает как общими признаками, присущими правоотношениям вообще, так и особенными признаками. Общими признаками бюджетных правоотношений следует считать те, что:

• возникают на основе норм бюджетного права;

• имеют волевой характер;

• охраняются государством;

• характеризуются индивидуализированностью субъектов, определенностью их поведения;

• субъекты правоотношения связаны между собой взаимными субъективными правами и обязанностями.

Характерные особенности бюджетных правоотношений заключаются в следующем.

1. Бюджетные правоотношения - вид финансовых правоотношений. Финансовые правоотношения возникают в сфере образования (формирования), распределения (перераспределения) и использования денежных фондов, финансовых средств государства и муниципальных образований. Бюджетные правоотношения возникают по поводу определения компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления в связи с установлением порядка составления и рассмотрения проектов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, утверждения и исполнения указанных бюджетов, осуществления контроля над их исполнением и т.д. Иными словами, бюджетные правоотношения возникают в сфере бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.

2. Обязательным субъектом бюджетных правоотношений всегда является государство в лице уполномоченного органа, органа местного самоуправления.

3. Бюджетные правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в процессе функционирования бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ. При этом трехуровневая бюджетная система определяет особенности бюджетных правоотношений, возникающих в процессе функционирования федерального бюджета, региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований.

4. Бюджетные правоотношения в установленных законодательством случаях подлежат межотраслевому регулированию. Так, бюджетный кредит как форма расходов бюджетов может быть предоставлен РФ, ее субъекту, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ, с учетом особенностей, установленных БК РФ и иными нормативными правовыми актами бюджетного законодательства РФ, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены законами (решениями) о бюджете.

Виды бюджетных отношений. Основным критерием классификации бюджетных правоотношений является трехуровневая бюджетная система РФ. Следовательно, можно выделить бюджетные правоотношения с такими объектами, как федеральный, региональный бюджеты и бюджет муниципального образования. Задачи рационального и эффективного распределения финансовых средств на всех уровнях федеративного устройства России обусловливают выделение таких видов бюджетных правоотношений, как вертикальные и горизонтальные.

Вертикальные бюджетные правоотношения функционируют между РФ - ее субъектами - муниципальными образованиями и характеризуются соответствующей иерархией. К вертикальным бюджетным правоотношениям следует относить межбюджетные правоотношения., Системные связи между уровнями бюджетной системы образуются только между первым и вторым и вторым и третьим уровнями, т.е. между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации, между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами.

Горизонтальные бюджетные правоотношения функционируют между равноправными по правовому статусу территориями, т.е. между субъектами РФ или между муниципальными образованиями. Так, правовые связи возникают между бюджетами субъектов РФ при нахождении одного субъекта на территории другого субъекта, например автономные округа и края (области), на территории которых они находятся

По объекту правового регулирования принято выделять имущественные и неимущественные, отделимые и неотделимые от материального содержания бюджетные правоотношения. Так, отделимые от материального содержания правоотношения объекты - те, которые, так или иначе зафиксированы в бюджетно-правовых нормах либо вытекают из анализа указанных норм и существуют как предметы окружающего мира: бюджетные кредиты, бюджеты, субсидии, проекты бюджетов, нормативные акты и др. Неотделимые от материального содержания правоотношения объекты - те, которые представляют собой результат деятельности участников бюджетных правоотношений, неотделимый от его материального содержания (например, бюджетный контроль). Имущественные правоотношения выделяются таким объектом, как, например, бюджетный кредит, трансферт, а объектом неимущественных правоотношений являются проект бюджета, финансовый контроль и так далее.

По основным функциям права бюджетные правоотношения подразделяются на регулятивные правоотношения, обеспечивающие реализацию регулятивной функции права, и охранительные правоотношения, обеспечивающие реализацию охранительной функции права.

11. Понятие бюджетного устройства РФ.

Бюджетная система РФ - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Состав бюджетной системы:

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты.

В связи с образованием, распределением и использованием посредством государственных и местных бюджетов совокупности денежных фондов в РФ существует целая бюджетная система. Бюджетная система включает в себя органы, обладающие бюджетными полномочиями: финансовые органы; органы денежнокредитного регулирования; органы государственного (муниципального) финансового контроля.

Правовые нормы, закрепляющие бюджетное устройство, устанавливают виды бюджетов, действующих на территории страны, место и роль каждого из них, принципы их функционирования и взаимосвязи.

Эти нормы являются в бюджетном праве основополагающими, поскольку выражают право государственных и административно-территориальных образований на свой бюджет, уровень самостоятельности в его использовании.

Бюджетная система РФ представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, республиканских, краевых, областных, иных бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. В соответствии с законодательством РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: первый уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; второй уровень – бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; третий уровень - местные бюджеты.

11. Бюджетная классификация РФ.

Бюджетная классификация Российской Федерации (далее - бюджетная классификация) является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация включает:

• классификацию доходов бюджетов;

• классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

• классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

Указания устанавливают принципы назначения, структуру, порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также порядок присвоения кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые в соответствии с Кодексом являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

11. Принципы бюджетной системы РФ.

Принципы бюджетной системы:

1)принцип единства - единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации,

принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

2) разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ - закрепление

соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за соответствующими

органами;

3) самостоятельность бюджетов:

а) право соответствующих органов самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

б) наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы РФ;

в) право соответствующих органов самостоятельно определять направления расходования средств и источники финансирования дефицитов бюджетов и т. д.;

4) полнота отражения доходов и расходов – все доходы, расходы и иные обязательные поступления подлежат отражению в бюджетах в обязательном порядке и в полном объеме;

5) сбалансированность бюджета - объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников инансирования его дефицита;

6) эффективность и экономность использования бюджетных средств - при составлении и исполнении бюджетов нужно исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;

7) общее (совокупное) покрытие расходов – все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;

8) принцип гласности:

а) обязателное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении;

б) обязательная открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по

проектам бюджетов;

9) достоверность бюджета - надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;

10) адресность и целевой характер бюджетных средств - бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

11. Понятие и виды бюджетных нарушений.

Бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства РФ, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы РФ, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

Действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство РФ, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное лицом, не являющимся участником бюджетного процесса, влечет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Виды бюджетных нарушений:

1. Нецелевое использование бюджетных средств (ст. 306.4 БК РФ).

2. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (статья 306.5. БК РФ)

3. Неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом (статья 306.6. БК РФ):

4. Нарушение условий предоставления бюджетного кредита (статья 306.7 БК РФ)

5. Нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов (статья 306.8 БК РФ)

11. Понятие бюджетных мер принуждения.

Бюджетная мера принуждения за совершение бюджетного нарушения применяется финансовыми органами и органами Федерального казначейства (их должностными лицами) на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.

К финансовому органу, главному распорядителю бюджетных средств, распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета, совершившему бюджетное нарушение, могут быть применены следующие бюджетные меры принуждения:

1) бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

2) бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

3) бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;

4) приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);

5) передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

11. Понятие бюджетного процесса.

Бюджетный процесс, как и любой юридический процесс, представляет собой деятельность, обеспечивающую реализацию соответствующих материально-правовых норм. Он выполняет служебную роль по отношению к материальному бюджетному праву.

Бюджетный процесс осуществляется на всех уровнях бюджетной системы страны, В связи с этим основы его регулирования заложены в БК РФ (часть III), а особенности определяются в нормативных актах субъектов РФ и муниципальных образований.

Легальное понятие бюджетного процесса закреплено в статье 6 БК РФ, согласно которой под ним понимается регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

Бюджетный процесс включает в себя четыре основных стадии:

1. стадия составления проекта бюджета и проекта акта о бюджете.

2. стадия рассмотрения и утверждения проекта бюджета и акта о бюджете.

3. стадия исполнения бюджета

4. стадия составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годовой бюджетной отчетности.

Участниками бюджетного процесса БК РФ называет следующие органы:

• Президента Российской Федерации;

• высшее должностное лицо субъекта РФ, главу муниципального образования;

• законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее - законодательные (представительные) органы);

• исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

• Центральный банк РФ;

• органы государственного (муниципального) финансового контроля;

• органы управления государственными внебюджетными фондами;

• главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств;

• главных администраторов (администраторов) доходов бюджета;

• главных администраторов (администраторов) источников финансирования дефицита бюджета;

• получателей бюджетных средств.

Их полномочия в связи с этим по участию в бюджетном процессе также четко зафиксированы в главе 18 БК РФ.

Таким образом, бюджетный процесс представляет собой сложную систему отношений, которая всесторонне обслуживает процесс формирования правового акта о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.

11. Участники бюджетного процесса.

Участниками бюджетного процесса БК РФ называет следующие органы:

• Президента Российской Федерации;

• высшее должностное лицо субъекта РФ, главу муниципального образования;

• законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее - законодательные (представительные) органы);

• исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

• Центральный банк РФ;

• органы государственного (муниципального) финансового контроля;

• органы управления государственными внебюджетными фондами;

• главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств;

• главных администраторов (администраторов) доходов бюджета;

• главных администраторов (администраторов) источников финансирования дефицита бюджета;

• получателей бюджетных средств.

Их полномочия в связи с этим по участию в бюджетном процессе также четко зафиксированы в главе 18 БК РФ.

11. Стадии бюджетного процесса.

Бюджетный процесс включает в себя четыре основных стадии, то есть, характеризующиеся определенной предметной (качественной) спецификой группы процессуальных отношений:

1) стадия составления проекта бюджета и проекта акта о бюджете. В рамках этой стадии бюджет формируется как единый сбалансированный финансовый план, комплексный финансовый документ, имеющий правовую форму;

2) стадия рассмотрения и утверждения проекта бюджета и акта о бюджете. Здесь составленный финансовый план приобретает общеобязательную силу и обретает правовую форму. Согласно внесенных изменений в 2013 году в БК РФ, Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 60 дней в трех чтениях;

3) стадия исполнения бюджета. Целью данной стадии является реализация бюджета в реальных экономических (финансовых) отношениях;

4) стадия составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годовой бюджетной отчетности. В процессе данной стадии бюджет получает официальный статус исполненного или неисполненного.

Следует отметить, что указанные выше основные стадии возникают и развиваются последовательно, одно за другим.

Из перечисленных основных стадий видно, что бюджетный процесс обслуживает создание бюджета на очередной финансовый год и плановый период, обеспечивает его реализацию, а затем определяет порядок сопоставления результатов такой реализации с запланированными показателями. Указанные четыре стадии образуют в совокупности так называемый бюджетный цикл.

11. Конфликты интересов при принятии федерального бюджета и механизмы выхода их них.

1. В случае возникновения конфликта интересов и федеральный бюджет будет отклонен в первом чтении, БК РФ предусматривает три варианта дальнейшего развития событий.

• Передача законопроекта в согласительную комиссию. В течение 10 дней указанная комиссия разрабатывает вариант основных характеристик федерального бюджета, и проект снова вностится на рассмотрение в Гос. Думу.

• Возвращение законопроекта в Правительство РФ на доработку.

Правительство РФ в течение 20 дней дорабатывает указанный законопроект с учетом предложений и рекомендаций. При повторном внесении указанного законопроекта Государственная Дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.

• Постановка вопроса о доверии Правительству РФ.

В случае постановки вопроса о доверии Правительству РФ и отставки Правительства РФ в связи с отклонением проекта федерального бюджета вновь сформированное Правительство РФ представляет новый вариант не позднее 30 дней после сформирования.

Как уже выше было сказано, при рассмотрении проекта бюджета во втором и третьем чтениях – отклонения документа Государственной Думой не предусматривается.

2. Возможен вариант отклонения федерального бюджета при его поступлении в Совет Федерации этим органом.

В случае отклонения бюджета Советом Федерации предусмотрено образование согласительной комиссии, которая разрешает все возникшие разногласия.

3. При отклонении принятого Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Президентом РФ также предусмотрено образование согласительной комиссии (на ее работу отводится 10 дней).

11. Финансово-правовая ответственность в бюджетном праве.

С ее помощью решаются задачи строгой регламентации отношений в области публичных доходов или расходов, обеспечения социальной стабильности в бюджетной сфере, охраны общества от нарушений бюджетного законодательства.

Бюджетно-правовая ответственность, являющаяся институтом бюджетного права, выступает одновременно в качестве разновидности финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида ответственности.

Таким образом, бюджетно-правовая ответственность — это применение к субъекту бюджетного правонарушения (субъекту РФ, государственному органу, органу местного самоуправления) мер публичного государственного принуждения, выражающихся в установлении отрицательных последствий для нарушителя, которые заключаются в наложении на него дополнительных обременительных обязанностей, предусмотренных санкцией нарушенной бюджетно-правовой нормы, в строго определенном для этого процессуальном порядке.

Непосредственными субъектами бюджетной публично-правовой ответственности следует считать как территориальный субъект в целом, так и его отдельный орган, посредством которого реализуется бюджетная деятельность государства (муниципального образования).

Бюджетно-правовая ответственность характеризуется следующими признаками:

наступает за бюджетное правонарушение; выражается в применении к правонарушителю санкций бюджетно-правовых норм. Бюджетно-правовые санкции установлены в БК РФ, ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете. Правом применения бюджетно-правовых санкций наделены Минфин России, Федеральное казначейство, органы, исполняющие бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты; 1 влечет для правонарушителя определенные отрицательные

последствия имущественного характера.

11. Правовое регулирование доходов в бюджетной системе РФ.

Доходы государственного (муниципального) бюджета — это часть финансовых ресурсов государства (муниципального образования) в виде строго определенных нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет (федеральный, субъекта РФ или муниципального образования) в целях создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Формой проявления отношений, возникающих в процессе формирования бюджетного фонда определенного уровня, служат различные виды платежей предприятий, организаций, учреждений и населения в соответствующий бюджет, а их материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Доходы бюджета законодательно определены как ≪денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления≫ (ст. 6 БК РФ).

Доходы бюджетов субъектов РФ регулируются гл. 8 БК РФ и также подразделяются на налоговые и неналоговые. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ имеют право вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять налоговые льготы только в пределах полномочий, предоставленных налоговым законодательством РФ.

Доходы местных бюджетов регулируются гл. 9 БК РФ, которая отдельными статьями устанавливает налоговые доходы бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов

11. Правовое регулирование расходов в бюджетной системе РФ.

Расходы бюджета — это публичные, не создающие и не погашающие финансовых требований непрерывные затраты государства или муниципальных образований в виде строго опосредованных нормами права экономических отношений по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств в целях обеспечения задач и функций государства (Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований).

Основой разграничения бюджетных расходов является распределение компетенции между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями, что в конечном счете определяет соотношение объемов доходных и расходных частей каждого бюджета в бюджетной системе.

В соответствии со ст. 69 БК РФ расходы бюджета осуществляются в форме ассигнований: на оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения; предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями; предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; обслуживание государственного (муниципального) долга

11. Понятие и правовые основы государственного и муниципального кредита.

Этим имуществом могут быть деньги или вещи, определяемые родовыми признаками. ГиМК как экономическая категория представ¬ляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством или муниципальным образованием на добровольных основах для использования временно свободных денежных средств граждан и хозяйствующих субъектов.

ГиМК как правовая категория - это самостоятельный институт финансового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством или муниципальным образованием временно свободных денежных средств юридических и физических лиц в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения, а также предоставления государством денежных средств в кредит зарубежным государствам и иным субъектам международного права.

Субъектами кредитных отношений выступают кредитор, (заимодавец) и заемщик, который в результате получения займа становится должником. Обязательство заемщика по возврату денежных средств, полученных на основе кредита (займа), обычно именуют долгом. Исполнение заемщиком своего обязательства именуется погашением долга.

Объект кредита - то имущество, которое предоставляется взаймы.

Государство или муниципальное образование использует ГиМК, таким образом, для обеспечения постоянного процесса финансирования различных потребностей государства или муниципалитета

11. Формы государственного и муниципального кредита и их характеристика.

К основным формам государственного или муниципального кредита относятся:

а) бюджетный кредит -денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

б) государственный финансовый кредит представляет собой форму бюджетного кредита, при которой Российская Федерация предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства пункт 2 статьи 122 БК РФ).

в) государственный экспортный кредит представляет собой форму бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров и услуг, экспортируемых в пользу иностранного заемщика - импортера товаров и услуг, в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства.

г) государственный займ, осуществляемый посредством выпуска и продажи населению государственных ценных бумаг;

д) кредит Центрального Банка России.

11. Финансово-правовые отношения в области государственного и муниципального кредита.

Данные общественные отношения могут быть разделены на группы.

I. В соответствии со статьями 98, 99 и 100 БК РФ долговые обязательства РФ возникают из отношений, связанных с получением кредитов на основе заключенных кредитных соглашений и договоров от имени РФ, субъекта Федерации или муниципального образования. Данные отношения регулируются нормами гражданского права.

В то же время они имеют специфические черты, обусловленные тем, что привлекаемые таким образом денежные средства направляются на погашение бюджетного дефицита, являются одним из источников его внешнего финансирования (статьи 94 - 96 БК РФ). В связи с этим здесь следует говорить о финансовом характере возникающих при этом отношений.

Так, с одной стороны, в данных отношениях в роли заемщика всегда выступают уполномоченные исполнительные органы на федеральном, региональном или муниципальном уровнях. Они наделены правом получать кредиты не только у банков, иных кредитных организаций, что предусмотрено нормами гражданского права (статья 817, 819 ГК РФ), но и у иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц. А такие отношения регулируются уже нормами финансового права и международно-правовыми договорами. Подобного рода привлечения дополнительных средств возможны только в соответствии с утвержденным законом (решением) органов представительной власти о бюджете на очередной финансовый год и на плановый финансовый период.

Кредиторами субъекта Федерации могут выступать только кредитные организации, иностранные банки и международные финансовые организации. Получение кредитов иностранных государств и международных финансовых организаций, иностранных юридических лиц, иных субъектов международного права для муниципальных образований не предусмотрено.

II. Следующей группой финансово-правовых отношений выступает государственное и муниципальное заимствование, которое являются самой распространенной формой государственного долга и представляют собой государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг.

Рынок государственных долговых ценных бумаг является исключительно важным элементом экономической структуры страны с рыночной экономикой. Государственные долговые ценные бумаги для государства являются механизмом мобилизации и привлечения свободных денежных средств в экономику страны, а для инвесторов - выгодным вложением денежных средств.

Российские государственные ценные бумаги, образующие государственный долг, можно классифицировать по следующим основаниям.

В зависимости от субъекта, реализующего права эмиссии, - федеральные, региональные; по признаку держателей: универсальные, специальные; по форме обращаемости - рыночные, нерыночные; по срокам обращения - краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные; по способу выплаты доходов - процентные, дисконтные, процентно-дисконтные, выигрышные, беспроцентные; по методу определения купонного дохода - с постоянным, фиксированным, переменным купонным доходом; по соблюдению сроков погашения - займы с правом досрочного погашения, займы без права досрочного погашения, рентные; по форме выпуска - документарные, бездокументарные.

Процедура эмиссии государственных ценных бумаг РФ определяется на основе уже упоминавшегося Федерального закона «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», который установил порядок выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг РФ, субъектов Федерации, а также муниципальных ценных бумаг. Кроме того, закон закрепил ряд ключевых положений в регулируемой области: установил иерархию нормативных актов, необходимых для выпуска государственных ценных бумаг, - Постановление Правительства РФ, нормативный правовой акт Минфина России, Генеральные условия эмиссии, условия эмиссии и иные распорядительные акты Минфина России, подробно регламентирующие все вопросы эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.

Число видов государственных облигаций, обращающихся на российском рынке, довольно велико, однако наибольшее распространение получили облигации федеральных займов (ОФЗ) и государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО). К иным ценным бумагам относятся, например, упоминаемые в указанном законе товарные долговые обязательства в виде целевых товарных чеков.

11. Понятие, виды и структура государственного и муниципального долга.

Под государственным долгом понимаются долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами РФ, иностранными государствами, международными финансовыми организациями и иными субъектами международного права, возникшие в результате государственных заимствований, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ, и долговые обязательства, ранее отнесенные в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ (статья 97 БК РФ).

Принято классифицировать государственный долг по различным основаниям.

По объему долговых обязательств государственный долг подразделяется на капитальный и текущий. Капитальный долг представляет собой всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства. Текущий долг составляют расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

В зависимости от субъектов-кредиторов и валюты платежа государственный долг делится на внутренний и внешний.

Кредиторами по внутренним займам преимущественно выступают физические и юридические лица, являющиеся резидентами данного государства. Внутренние займы выпускаются в национальной валюте. Внешние займы размещаются на иностранных фондовых рынках в валюте других государств. При размещении таких займов учитываются специфические интересы инвесторов страны размещения.

По срокам государственный долг делится на краткосрочный — до 1 года, среднесрочный — от 1 года до 5 лет и долгосрочный — от 5 до 30 лет, для муниципальных образований — до 10 лет.

Что касается муниципального долга, под ним понимается совокупность долговых обязательств муниципального образования, структура которых определена в статье 100 БК РФ и которые могут существовать в виде долговых обязательств по:

1) ценным бумагам муниципального образования (муниципальным

ценным бумагам);

2) бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы РФ;

3) кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных

организаций;

4) гарантиям муниципального образования (муниципальным

гарантиям).

Важный вопрос – это вопрос о структуре государственного долга.

I. В соответствии со статьей 98 БК РФ структура государственного долга РФ представляет собой группировку долговых обязательств РФ по следующим видам долговых обязательств:

1) кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям) международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2) государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;

3) бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы РФ;

4) государственным гарантиям РФ;

5) иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ.

Наряду с определением государственного долга РФ законодатель в БК РФ формулирует понятие государственного долга субъекта РФ, а также муниципального долга.

Так, под государственным долгом субъекта Федерации понимается совокупность долговых обязательств субъекта Федерации, которые полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в собственности субъекта Федерации имуществом.

В соответствии со статьей 99 БК РФ в структуру государственного долга субъекта РФ включаются следующие виды долговых обязательств:

1) по государственным ценным бумагам субъекта РФ;

2) по бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта РФ от других бюджетов бюджетной системы РФ;

3) по кредитам, полученным субъектом РФ от кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций;

4) государственным гарантиям субъекта РФ

Долговые обязательства муниципального образования не могут существовать в иных видах, за исключением предусмотренных БК РФ. Кроме того, долговые обязательства муниципального образования могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 10 лет включительно).

При этом в соответствии со статьей 102 БК РФ долговые обязательства РФ, субъекта Федерации, муниципального образования полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в собственности РФ, региона и муниципального образования имуществом, составляющим соответствующую казну, и исполняются за счет средств соответствующего бюджета.

11. Основы управления государственным и муниципальным долгом.

Под управлением государственным и муниципальным внутренним долгом понимается совокупность мероприятий государства и муниципального образования по выплате доходов кредиторам и погашению займов, а также порядок, условия выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФ или муниципального образования. Согласно статьи 101 БК РФ эта деятельность осуществляется Правительством РФ совместно с Минфином России – на федеральном уровне, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ или финансовым органом региона – на региональном уровне, исполнительно-распорядительным органом муниципального образования (местной администрацией) – на уровне местного самоуправления.

Важно хотя привести структуру системы управления государственным или муниципальным долгом. Она включает:

1) регистрацию публичных долговых обязательств и осуществление их учета;

2) установление предельных объемов расходов на обслуживание долга субъекта РФ или муниципального образования (не должен превышать сумму, направляемую в текущем финансовом году на финансирование дефицита соответствующего бюджета и (или) погашение долговых обязательств субъекта РФ, муниципального образования);

3) планирование в бюджете денежных ресурсов на погашение публичного долга.

Среди методов (инструментов), используемых по управлению государственным и муниципальным долгом, наиболее распространенными являются:

1) реструктуризация долга;

2) рефинансирование;

3) конверсия;

4) консолидация;

5) унификация;

6) пролонгация;

7) отсрочка.

Их совместное рассмотрение можно объяснить тем, что все они связаны с изменением государственных долговых обязательств.

11. Налоговое право: понятие, предмет, метод и источники.

Налоговое право представляет собой подотрасль (раздел) финансового права, хотя в последнее время возникает тенденция обособления налогового права в самостоятельную отрасль российского права.

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые складываются по поводу установления, введения и уплаты налогов и сборов.

С учетом статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации можно определить, что предметом налогового права являются две группы отношений:

- властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Метод правового регулирования в сфере налогообложения – это способы и приемы юридического воздействия на волю и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними.

В статье 2 НК РФ устанавливается, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, и так как одним из субъектов в налоговых правоотношениях является государство, то эти правоотношения регулируются императивным методом (методом властных предписаний), когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц - налогоплательщиков, налоговых агентов и прочее) другим (финансовым, налоговым и иным органам), выступающим от имени государства или местного самоуправления.

Диспозитивный метод, который предоставляет лицам возможность выбора вариантов поведения в рамках закона, используется в налоговом праве редко, например, при применении норм статьями 66 и 67 НК РФ, регулирующих предоставление льготы в виде изменения сроков уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит).

Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, представляет собой систему.

Источниками налогового права являются акты национального и международного права, которые содержат нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Система источников налогового права, иерархически выстроенная по юридической силе актов, условно выглядит следующим образом:

1. Конституция РФ;

2.Нормы международного права и международные договоры РФ;

3.Законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство), которое в свою очередь включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ), включающее НК РФ и иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах, состоящее из законов субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты муниципальных образований

о налогах, принятые представительными органами муниципальных образований;

4) иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права (общее налоговое законодательство);

5) подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты общей компетенции (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, иные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, и сборам, принятыми органами

исполнительной власти субъектов РФ, подзаконными нормативными правовыми актами по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами муниципальных образований);

б) акты органов специальной компетенции, то есть ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, и сборам, органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

11. Понятие и особенности налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансово-правовых отношений. Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права две группы общественных отношений возникающих: а) по поводу установления, введения и уплаты налогов; б) в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действий налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц, привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Налоговые правоотношения имеют ряд особенностей:

1. Возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению, введению и взиманию налогов;

2. В налоговых правоотношениях прямо выражается воля и интересы государства, т.е. они являются формой реализации публичных интересов;

3. Одним из обязательных участников является уполномоченный на то государственный орган, наделенный властными полномочиями;

4. Являются по своей сущности экономическими отношениями и носят ярко выраженный денежный характер;

5. Являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы;

6. Включают две группы отношений: общие и специальные. Общие возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком и налоговыми органами, банками, финансовыми органами и т.д.

11. Структура налоговых правоотношений.

Структура налоговых правоотношений включает в себя следующие элементы: объект, субъект и содержание.

Объектом налоговых правоотношений (то, по поводу чего складывается правоотношение) являются денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджетную систему РФ в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговыми органами.

Субъекты налоговых правоотношений — это «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (статья 9 НК РФ).

Под юридическим содержанием налоговых правоотношений понимают субъективные права и обязанности участников налоговых правоотношений. Причем права одних субъектов должны корреспондироваться с обязанностями других.

В статье 9 НК РФ дается перечень участников налоговых правоотношений: а) налогоплательщики и плательщики сборов (статья 19 НК РФ); б) налоговые агенты (статья 24 НК РФ); ФНС России и ее территориальные подразделения (статья 30 НК РФ); ФТС России и ее территориальные подразделения (статья 34 НК РФ). Однако на основании норм НК РФ можно дополнить этот перечень следующими субъектами: органы представительной власти, устанавливающие налоги и сборы (статья 12 НК РФ), банки (статьи 60, 86 НК РФ), органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (статья 85 НК РФ), свидетели (статья 90 НК РФ), эксперты (статья 95 НК РФ), специалисты (статья 96 НК РФ), переводчики (статья 97 НК РФ), понятые (статья 98 НК РФ).

11. Налоговая правосубъектность.

Правосубъектность по своей роли, специфическим функциям в механизме правового регулирования выступает в качестве средства фиксирования (закрепления) круга субъектов - лиц, обладающих способностью быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей.

Налоговая правосубъектность, конкретизируя круг реальных субъектов налогового права, является вместе с тем первичной ступенью конкретизации налогово-правовых норм, на которой определяется общее юридическое положение субъектов: субъекты налогового права ставятся в то или иное положение по отношению друг к другу.

Таким образом, налоговая правосубъектность - это установленная нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере организационно-имущественных и организационных отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными. В частности, налоговая правосубъектность также может предоставлять лицу способность участвовать в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в иных отношениях, входящих в предмет налогового права.

Налоговая правосубъектность - один из видов отраслевой правосубъектности, поэтому наряду с общими чертами ей присущи некоторые свойства, обусловленные спецификой налоговых отношений и правового воздействия на них.

Конкретизируем эти свойства.

1. В юридической литературе наряду с глубоко разработанной категорией "специальная правоспособность" весьма распространено понятие "специальная правосубъектность". Под последней подразумевается способность лица быть участником лишь определенного круга правоотношений в рамках определенной отрасли права.

Следует отметить, что налоговая правосубъектность (как и налоговая правоспособность) любого субъекта налогового права всегда является специальной. Ее конкретное содержание зависит от целого ряда факторов: юридической природы субъекта, характера и целей его деятельности. Специальная налоговая правосубъектность - форма выражения отраслевой налоговой правосубъектности применительно к конкретным видам субъектов налогового права.

2. Указанная специализация налоговой правосубъектности позволяет подразделить ее на два основных вида: частную и публичную налоговую правосубъектность.

Под частной налоговой правосубъектностью необходимо понимать предусмотренную законодательством о налогах и сборах способность индивидуальных и коллективных субъектов

Под публичной налоговой правосубъектностью следует понимать способность (а нередко и обязанность) государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями в налоговых правоотношениях.

Соответственно, носителями правосубъектности первого вида являются граждане, иностранные граждане, лица без гражданства (подданства), а также организации. Носителями правосубъектности второго вида - государственные (муниципальные) органы, обладающие властными полномочиями в области налогообложения, общественно-территориальные образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования).

3.Другой особенностью налоговой правосубъектности является то, что во многих случаях она выступает как производная от другой отраслевой правосубъектности. При этом публичная налоговая правосубъектность выступает в качестве производной от конституционной или административной правосубъектности, частная налоговая правосубъектность нередко производна от гражданско-правовой.

4. Налоговая правосубъектность коллективных субъектов (как и правосубъектность административная) характеризуется неравенством ее носителей. Как правило, один из участников налоговых отношений функционально подчинен другому.

11. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

Права налогоплательщиков и плательщиков сборов установлены статьей 21 НК РФ, а обязанности - статьей 23 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

3) пользовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ

5) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

6) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

7) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

8) получать копии актов налоговых проверок и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

9) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

10) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

11) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

12) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

13) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

14) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы.

Обязанности первой группы. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

6) представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными уже упоминавшимся Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

7) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

8) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

9) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

10) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности второй группы. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеуказанных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя следующую информацию:

а) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

г) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

11. Обязательные и факультативные элементы налога.

Элементы налога — это внутренние универсальные функциональные единицы, которые в своей совокупности образуют юридическую конструкцию налога.

Состав существенных элементов для всех налогов и сборов одинаков. В этом заключается их универсальность. Определяются эти элементы в налоговом законе отдельно по каждому налогу или сбору. В результате элементы налогов становятся сугубо индивидуальными, что позволяет отличать налоги друг от друга. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения согласно НК РФ: объект налогообложения (статья 38 НК РФ), налоговая база (статья 53 НК РФ), налоговой период (статья 55 НК РФ), налоговая ставка (статья 53 НК РФ), порядок исчисления налога (статья 52 НК РФ), порядок (статья 58 НК РФ) и сроки (статья 57 НК РФ) уплаты налога, а также налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

В теории налогового права ученые выделяют следующие обязательные и факультативные элементы налогообложения.

К обязательным элементам относятся: субъект налога, предмет налога, объект налога, налоговая база, масштаб налога, единица налогообложения, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, срок уплаты налога, порядок уплаты.

Факультативными элементами являются: налоговую льготы, порядок зачета и возврата переплаты налога, порядок принудительного взыскания недоимки, ответственность за неуплату налога.

Для установления налога в законе должны присутствовать все обязательные элементы.

Отсутствие любого из обязательных элементов в налоговом законе приводит в негодность всю юридическую конструкцию налога, и, соответственно, обязанности по уплате не возникает или налогоплательщик может уплачивать налог по своему усмотрению.

Отсутствие факультативных элементов не влечет ущербности конструкции, однако без них взыскание налога может быть в значительной степени затруднено или даже может стать невозможным.

11. Специальные налоговые режимы.

В РФ важно отметить, что наряду с налогами действуют 5 специальных налоговых режимов. Институт специальных налоговых режимов был введен и в последующем уточнен в ч. 1 (ст. 18) НК РФ и разделе VIII.1 ч. 2 НК РФ (главы 26.1 – 26.5).

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 НК РФ, то есть федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (первые три специальных налоговых режима кратко охарактеризованы в лекции-презентации);

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

— патентная система налогообложения.

В ранее действовавшей редакции НК РФ упоминались системы налогообложения в свободных экономических зонах и системы налогообложения в закрытых территориальных образованиях.

НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 НК РФ.

11. Понятие, цель и задачи налогового контроля.

Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов. Термин «налоговый контроль» рассматривается в узком и в широком смыслах.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок предоставления налоговой отчетности и т.д.).

В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Целью налогового контроля является проверка соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства за определенный период или за несколько налоговых периодов.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

• обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств перед государственным бюджетом;

• содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

• обеспечение соблюдения действующего законодательства и норматив¬ных актов;

• выявление и пресечение правонарушений в сфере налогообложения.

49. Формы налогового контроля.

Конкретные формы и методы организации налогового контроля представляют собой практическое воплощение объективно присущей налогам фискальной функции.

Формы налогового контроля - это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы (анализ, синтез, статистические методы, логические) и специально-правовые методы (визуальный осмотр, арифметическая и формальная проверка документов, сопоставление данных, выборочная проверка документов).

Основными формами налогового контроля в соответствии со ст. 82 НК РФ являются: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

Процесс осуществления налогового контроля включает в себя несколько после¬довательно сменяющих друг друга этапов.

1. Подготовительный (определение цели и сроков проведения налогово¬го контроля; подбор исполнителей (специалистов) и их инструктаж; предва¬рительное ознакомление с объектом налогового контроля, изучение «дела» налогоплательщика).

2. Назначение мероприятий налогового контроля.

3. Осуществление мероприятий налогового контроля.

4. Оформление материалов налогового контроля и составление итогового документа.

5. Обмен информацией с уполномоченными органами о необходимости приня¬тия дополнительных мер (например, о возбуждении уголовного дела).

Налоговые проверки являются основной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, от-четах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предше¬ствовавшие году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогово¬го органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Осуществляют камеральную проверку должностные лица налогового орга¬на в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представ¬ления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих осно¬ванием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сбо¬рах не предусмотрены иные сроки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и доку¬менты, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы на¬лога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководи¬теля налогового органа или его заместителя. Она должна проводиться не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В ряде случаев вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. По ее окончании составляется акт.

Одновременно с выездной проверкой может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производствен¬ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения.