66. Аудит научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

ПБУ 17/02 Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект. При введении в эксплуатацию новых объектов НИР, НИОКР и НТР необходимо проверить соблюдение следующих условий:

1. Сумма расходов может быть определена и подтверждена;

2. Имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;

3. От исследований получен положительный результат;

4. Использование результатов исследований можно наглядно продемонстрировать.

В бухгалтерском учете затрат по НИР, НИОКР и НТР используется счет 08 («Вложения во внеоборотные активы»). К нему открывается субсчет 8, на котором отражаются все расходы по НИР, НИОКР и НТР. Независимо от того выполнены ли все вышеперечисленные условия или нет, расходы по НИР, НИОКР и НТР признаются прочими расходами и учитываются на счете 91.2. После передачи разработки в производство и списания всех расходов на разработку НИР, НИОКР и НТР учитываются на счете 04 04.1. - при наличии свидетельства, патента на разработку; 04.2. - при отсутствии свидетельства, патента на разработку («Нематериальные активы»). К счету 04 открываются субсчета в зависимости от того, имеется у организации – разработчика патент или свидетельство на разработку:

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ НИР, НИОКР, НТР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял разработки

Выполнение разработок собственными силами:	Выполнение разработок сторонними организациями:
Д08.8 К70 – начислена заработная плата Д08.8 К68 (69) - начислен ЕСН и страховые взносы с заработной платы; Д08.8 К10 – отпущены материалы на проведение разработок. После передачи разработки в производство, делаем проводку: Д04 К08.8 - учтены затраты по разработке; Д91.2 К08.8 - затраты по разработке включены в состав прочих расходов.	Д08.8 К60 – учтены в составе расходов услуги сторонних организаций; Д19 К60 – отражен НДС; После передачи разработки в производство, делаем проводку: Д04 К08.8 – учтены затраты по разработке; Д68 К19 – НДС принят к вычету; Д91.2 К08.8 - затраты по разработке включены в состав прочих расходов.

СРОКИ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ ПО НИР, НИОКР, НТР

Срок списания расходов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

67. Аудит операций по поступлению, техническому состоянию и использованию основных средств

Целью проверки поступления основных средств является формирование мнения о подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета действующим в РФ нормативным документам..

Начинать проверку операций по оприходованию основных средств целесообразно с проверки наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию основных средств (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию основных средств не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

Далее аудитору необходимо убедиться в следующем: все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют; права организации на основные средства не обременены; основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой; приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»; и проверить их наличие;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

- в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств аудитору следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

При проверке необходимо обратить внимание на оформление Акта (накладной) приема-передачи и составление инвентарных карточек по основным средствам, принятым в аренду и учитываемым на забалансовых счетах. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта.

Особое внимание обращается на документальное оформление приема основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации, наличие записей в инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных работ, поскольку в результате реконструкции и модернизации увеличивается первоначальная стоимость основных средств на сумму произведенных затрат, а также, согласно п. 20 ПБУ 6/01, в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Источниками информации проверки поступления основных средств являются:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительная записка;

- журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

- Первичные документы по учету ОС

- договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;

- приказ об учетной политике предприятия;

- регистры синтетического и аналитического учета основных средств по счетам 01,08,07,60,и др

При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.

Проводки:

1)Приобретение ОС: Дт08 Кт60, Дт19 Кт60(НДС),Дт08 Кт76 (Расходы по доставке);

2)Принятие к вычету НДС – ДТ68 Кт19

3)безвозмездное поступление ОС – Дт08 Кт98

4)Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал –Дт08 Кт75

5)Возведение ОС собственными силами организации – Дт08 Кт 70,69,10,76