68. Аудит договорных отношений и соблюдение расчетной дисциплины

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист. Данное направление аудита может быть укрупненно представлено следующими вопросами: 1) аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами; 2) аудит резервов по сомнительным долгам (счет 63 и др.); 3) аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (счета 73,94 и др.); 4) аудит расчетов по совместной деятельности (76 и др.). Цели комплексного анализа (аудита) договорных отношений можно определить следующим образом: 1) выявить типовые обстоятельства, влияющие на налоговые риски организации;

2) сформулировать исчерпывающий перечень рекомендаций, которым должна следовать организация при согласовании с контрагентами условий договоров и оформлении первичных документов, предусмотренных соглашением сторон. При этом аудиту должен быть подвергнут именно процесс заключения, исполнения и закрытия договоров. Так как многие подразделы данного направления проверки являются схожими, рассмотрим одно направление — расчеты с покупателями. Содержание действий по аудиту может включать изучение и высказывание профессионального суждения относительно следующих элементов: А) формы договора (простая письменная или нотариальная); Б) способа оформления (единый документ, совокупность документов); В) наличия существенных условий договора; Г) наличия дополнительных условий, существенно снижающих налоговые риски; Д) наличия и надлежащего оформления первичных документов, обязанность составления которых предусмотрена договорными отношениями

Е) наличия обязательных реквизитов сторон (подписи полномочных представителей, печати сторон). При этом можно предложить следующий порядок проведения аудита: - проверка надлежащего оформления договорных отношений (исследуется форма заключения договоров); - проверка наличия совокупности существенных условий, обязательных для данного типа договоров; - проверка наличия прочих условий, снижающих налоговые риски организации; - проверка наличия реквизитов сторон и подписей их полномочных представителей. Основная цель аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками — установить соответствие совершенных операций действующему законодательству и подтвердить достоверность отражения данных операций в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В процессе проверки задолженности контрагентов выявляются: 1) соответствие отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности принятой учетной политике; 2) реальность существования, правильное и полное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности; 3) полнота представления в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

69. Аудит правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет) выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.  Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись: ДТ91 КТ 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.  Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:  ДТ 59 КТ 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).  Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.  Аудитору необходимо проверить: А) ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг); Б) правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними; В) соответствуют ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.

Если возникает ситуации, в которой возможно обесценение финансовых вложений, аудитор должен проверить условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает существенное снижение стоимости финансовых вложений, то аудитор проверяет создание резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если такой резерв создан, аудитор проверяет правильность отражения финансовых вложений в бухгалтерском балансе; их стоимость должна быть указана за минусом сумм резерва. Аудитор также проверяет полноту раскрытия в пояснительной записке информации о резерве под обесценение финансовых вложений, где должны быть указаны: вид финансовых вложений; величина резерва, созданного в отчетном году; величина резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумма резерва, использованного в отчетном году.

Если нет такого резерва, аудитор предлагает организации внести исправления в учет и сделать запись о создании резерва. Если организация отказывается вносить исправления в учет, в случае существенности суммы обесценения аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой о неправильной оценке стоимости финансовых вложений.