2 Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную карти­ну финансового положения и результатов деятельности хозяйст­вующих субъектов.

Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введена пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разграничена сфера действия основополагающих нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет:

- федеральных и отраслевых стандартов (обязательны к применению);

- рекомендаций в области бухгалтерского учета (применяются в добровольном порядке);

- стандартов конкретного экономического субъекта (необходимость их разработки определяет сам экономический субъект).

К числу субъектов регулирования бухгалтерского учета отнесены Минфин России, Банк России, а также саморегулируемые (СРО) и некоммерческие организации (НКО), заинтересованные в содействии развитию бухгалтерского учета. Для каждого субъекта очерчен круг их функций.

1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в т.ч. к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, включая виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в т.ч. образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Общая система регулирования бухгалтерского учета с 1 января 2013 г. выглядит следующим образом:

- законодательный уровень – к нему относятся как сам Закон № 402-ФЗ, так и иные федеральные законы;

- федеральный нормативный уровень – федеральные стандарты;

- отраслевой нормативный уровень - отраслевые стандарты;

- методологический уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета;

- организационный уровень - стандарты экономического субъекта (внутренние документы организации, прежде всего ее учетная политика).

Первый уровень документов составляют законы и иные законода­тельные акты (указы Президента Российской Федерации, постанов­ления Правительства Российской Федерации), регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации, а так­же представление бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, который вступил в действие с 01.01.2013 г. Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ. В его первой части за­конодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них:

- наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необхо­димый признак юридического лица;

- обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета;

- обязательные случаи аудиторского заключения;

- понятие чистых активов, дочерних и зависимых об­ществ;

- порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договор­ной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отра­жению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

К этой же группе документов можно отнести Федеральные за­коны «Об акционерных обществах», «Об об­ществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организаци­онно-правовой формы юридического лица.

Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Оно призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. Положение включает 6 разделов:

- общие положения;

- основные правила ведения бухгалтерского учета;

- основные правила состояния и представления бухгалтерской отчетности;

- порядок представления бухгалтерской отчетности;

- основные правила составления сводной отчетности;

- хранение документов.

Второй уровень системы нормативного регулирования форми­руют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержда­емые только Минфином России. Они должны охватить требова­ния, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской от­четности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составле­нию бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В них обобщены:

- принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации;

- изложены основные понятия, относя­щиеся к отдельным участкам учета;

- приведены возможные бухгал­терские приемы без раскрытия конкретного механизма примене­ния их к определенному виду деятельности.

К третьему уровню относятся отраслевые стандарты. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам.

К четвертому уровню рекомендации в области бухгалтерского учета, это различные методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструк­ции, рекомендации и т. п. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого, второго и третьего уровней.

Важнейшими документами этого уровня являют­ся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме­нению, утвержден­ные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (сче­тов второго порядка).

Пятый уровень в системе регулирования занимают ра­бочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов — внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных до­кументов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.