3 Бухгалтерский баланс

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте не­прерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руковод­ства нужно знать, какими активами располагает организация, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки ак­тивов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой табли­цу, составленную из двух частей: актив – отражает состав имущества организации, пассив – отражает состав источников образования имущества.

В бухгалтерском балансе всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пас­сива: Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязатель­ства организации, данное равенство можно представить в следу­ющем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Все ресурсы в активе и источники их образования в пассиве представлены в сгруппированном виде – баланс содержит 5 разделов:

Актив: I раздел «Внеоборотные активы»;

II раздел «Оборотные активы»;

Пассив: III раздел «Капитал и резервы»;

IV раздел «Долгосрочные обязательства»;

V раздел «Краткосрочные обязательства».

Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Разделы в активе баланса расположены в по­рядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса разделы расположены в зависимости от срока погашения долгов.

Бухгалтерские балансы груп­пируют по ряду признаков.

1. По периодичности (времени составления) различают:

а) вступительный (начальный) баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения;

б) заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени;

в) годовой бухгалтерский баланс – заключительный баланс, который является завершением отчетного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году;

г) промежуточный бухгалтерский баланс – предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объеме;

д) санируемый баланс – составляется в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

е) ликвидационный баланс – составляется для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

2. По степени готовности различают:

а) предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества компании;

б) заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

3. По уровню консолидации выделяют:

а) единый бухгалтерский баланс – отражает деятельность одной компании;

б) сводный баланс – формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства;

в) консолидированный (сводный) баланс – сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

г) разделительный баланс – составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

4. По признаку источника составления рассматривают:

а) инвентарный баланс – составляется на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств;

б) книжный баланс – строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации.

5. По способу очистки статей формируют:

а) баланс-брутто (грубый) – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования ин­формационных функций баланса и др.;

б) баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены ре­гулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амор­тизация нематериальных активов» и др. В современных услови­ях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет опре­делить реальную стоимость имущества предприятия. В настоя­щее время сальдовый баланс-нетто является действующей фор­мой отчетности.

6. По способу формирования различают:

а) сальдовый баланс – характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

б) оборотно-сальдовый баланс – помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчетный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Бухгалтерский баланс под влиянием хозяйственных операций подвергается изменению. В экономической литературе выделяют четыре типа изменения в балансе.

Первый тип изменения затрагивает только актив баланса. Под влиянием хозяйственной операции одна статья актива увеличивает­ся за счет уменьшения другой. При этом валюта баланса не меняет­ся. Например, операция по получению денеж­ных средств с расчетного счета.

А + X – X = П,

где, соответственно, А – актив, П – пассив, X – статья баланса.

Второй тип изменения затрагивает толь­ко состав пассива баланса. При этом валюта баланса не меня­ется. Например, часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена на увеличение резервного капитала.

А = П + X - X.

При третьем типе одновременно увеличивается и актив, и пас­сив баланса. При этом также возрастает валюта баланса (на сумму влияния хозяйственной операции). Например, операция, связанная с поступлением материалов от поставщика.

А + X = П + X.

Четвертый тип изменения в балансе аналогичен третьему, но при нем валюта баланса уменьшается, например, с расчетного счета перечисляется кредиторская задолженность, налоги в бюджет.

А - X = П - X.

Каждая хозяйственная операция влияет на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения в средствах или их источниках либо одновременно в средствах и источниках.

Контрольные вопросы

1. Что такое бухгалтерский баланс, его назначение.

2. Чем отличается актив от пассива бухгалтерского баланса?

3. Назовите разделы бухгалтерского баланса?

4. Что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса?

5. Что называется валютой баланса?

6. Какие виды бухгалтерского баланса выделяют по периодичности составления, уровню консолидации?

7. Что представляют собой баланс-брутто и баланс-нетто?

8. Назовите и поясните типы изменений в балансе.