Корреспонденция счетов

Содержание операций	Проводка
	Дебет	Кредит
Амортизация Начисление амортизации по объектам основных средств	26,44, 20,26	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду	91	02
Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием	20,25, 26,44	02
Начисление амортизации по объектам ОС, полученным безвозмездно	20,25, 26,44	02
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации	98-2	91
Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов ОС	83	02
Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств	02	91
Отражение суммы накопленной амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи	02	01

Определение срока полезного использования основных средств

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

Срок полезной службы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом:

• ожидаемого физического износа;

• морального износа (обусловленного технологическими изменениями или совершенствованием производства, а также вызванного изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых с использованием актива);

• юридических и других ограничений на использование актива (например, истечение срока соответствующей аренды).

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы - это предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо период, за который компания рассчитывает произвести с использованием объекта основных средств определенное количество продукции или объем работ (услуг). Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно исходя из условий деятельности и устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта и политики компании по управлению объектом.

Предприятия осуществляют периодический пересмотр срока полезной службы важнейших амортизируемых активов, поскольку в течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. На это влияют режим эксплуатации объекта, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции, политика компании в области ремонта и обслуживания, последующие затраты по улучшению состояния объекта. Цель изменения срока службы - сохранить достоверность соотношения затрат на возмещение стоимости основных средств и получаемых с их помощью доходов.

Начиная с 2002 года, наряду с бухгалтерским учетом, организации должны вести налоговый учет. В целях налогового учета норма амортизационных отчислений устанавливается предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 (с изменениями от 09 июля, 8 августа 2003 года).

Важно отметить, что указанная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы.

Всего амортизационных групп 10 и предельные сроки использования имущества в них колеблются от 1 до 5 лет.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В Классификации установлено, какие ОС включаются в конкретную группу.

Предприятия могут самостоятельно устанавливать срок полезного использования ОС внутри каждой группы. Следует иметь в виду, что верхняя граница срока использования в каждой группе является неотъемлемой частью именно этой группы, а для последующей группы данная граница будет использована как нижняя граница, но она должна быть увеличена на один отчетный период – на 1 месяц.

Пример:

Компьютер относится, в соответствии с Классификацией, к 2-ей группе. Значит, для него может быть установлен срок полезного использования от 2-х лет одного месяца (25месяцев) до 3 лет (36 месяцев).

.

. 5. Учет операций по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств в соответствии с ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) часть 3 осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции объектов.

Ремонт основных средств. Для сохранения и поддержания в работоспособном состоянии основным средствам требуется систематический ремонт, цель которого - уменьшить износ основных средств, частично восстановить качества, утраченные ими в процессе эксплуатации.

Перед ремонтом объекты основных средств обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации. Для всестороннего обследования объекта руководитель организации может назначить комиссию, которая составляет акт его технического обследования, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). На основе полученной технической документации составляются проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.

В систему планово-предупредительного ремонта входит текущий, средний и капитальный ремонт как особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный, он осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств принято считать такой вид ремонта, при котором производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Модернизация и реконструкция. Одновременно с капитальным ремонтом объектов основных средств (машин, оборудования, транспортных средств) может осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Под реконструкцией действующего предприятия понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств после окончания работ улучшают, повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, то указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта.

Если затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом, не приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей и не увеличивают первоначальную стоимость объекта, их разрешено относить на затраты производства (расходы на продажу). Это условие должно быть оговорено в дефектной ведомости, смете на ремонт.

Д-т 01 К-т 08 - отражаются затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств (эти затраты являются дополнительными капитальными вложениями).

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных средств:

• включение фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом;

• образование резерва расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг);

• создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных ремонтов;

• отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с равномерным их включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

Рассмотри все способы подробнее:

1) Включение фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг). На практике ремонтные работы организуются и проводятся:

• подрядным способом - состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации;

• хозяйственным способом - предполагает осуществление ремонтных работ силами и средствами структурных подразделений организации, находящихся на отдельных балансах.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т 08 К-т 60 - отражается стоимость принятого ремонта основных средств.

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, связанные с ремонтом.

На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, и после их завершения принимается решение об отнесении стоимости указанных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета вложений во внеоборотные активы (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов).

В связи с этим нужно проводить четкую грань между расходами, связанными с ремонтом объектов основных средств, и расходами на их модернизацию и реконструкцию. При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счете 23 "Вспомогательные производства" или сразу списывать на счета учета затрат на производство (расходов на продажу):

Д-т 23, 20, 25, 26 К-т 10, 69, 70, 68, 71 - отражаются расходы по ремонту основных средств хозяйственным способом.

Факт окончания капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченным проводить приемку основных средств, и представителем организации (структурного подразделения), производившей ремонт, и передается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации.

Если ремонт выполняет сторонняя организация, то акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, а второй передается организации, осуществлявшей ремонт объектов основных средств.

2) Создание резерва расходов на ремонт основных средств. В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт основных средств. Если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва расходов на ремонт основных средств, то она должна подготовить ряд документов, подтверждающих правильность определения ежемесячных отчислений. К таким документам могут быть отнесены дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о стоимости основных производственных средств; сметы на проведение ремонта; нормативы и данные о сроках проведения ремонта; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт.

Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются:

Д-т 23, 20, 25, 26, 44 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» - создание резерва расходов на ремонт основных средств путем равномерных ежемесячных отчислений;

Д-т 96 К-т 10, 69, 70, 68, 71, 76 и др. - использование резерва на покрытие затрат на ремонт основных средств.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты). Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт основных средств, то сумма превышения относится на затраты производства (расходы на продажу); если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на другой отчетный период, остаток резерва переходит на следующий отчетный год.

По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты организации:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки».

3) Отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Не исключены ситуации, когда ремонтные работы проводят в первой половине или даже в начале года, пока резерв еще не создан или его средств недостаточно для покрытия произведенных расходов. Могут иметь место случаи, когда производится ремонт технологического оборудования, на время которого прекращается выпуск продукции. В таких случаях произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 10, 69, 70, 68, 71, 76 и др. - отражаются фактически произведенные затраты на ремонт основных средств;

Д-т 23, 20, 25, 26, 44 К-т 10, 69, 70, 68, 71, 76 и др. - списание затрат на ремонт основных средств с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства (расходы на продажу).

Объекты основных средств после окончания ремонта принимаются по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объемов работ.

Для целей начисления налога на прибыль расходы на ремонт признаются в отчетном периоде;

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут создавать резервы на ремонт основных средств:

• резерв на ремонты основных средств, производимые в текущем отчетном периоде;

• резерв на сложные и дорогостоящие ремонты основных средств, производимые в течении нескольких налоговых периодов.

Резерв на ремонты основных средств, производимые в текущем отчетном периоде, при расчете налога на прибыль

принимается в размере не превышающем среднегодовую фактическую сумму затрат на ремонт основных средств за предыдущие три года.