Лекция 4. Счета и двойная запись

1. Счета, их содержание и строение

2. Сущность двойной записи и ее контрольное значение

3. Синтетический и аналитический учет

4. План счетов бухгалтерского учета

Счета, их содержание и строение.

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: что-то продается, что-то покупается, начисляется и выдается зарплата и т.д.

Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным объектам, для чего используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов. Вместе с типовым планом счетов используется инструкция по его применению.

Бухгалтерские счета – это способ отражения экономической группировки, подсчета и контроля хозяйственной операций по экономически однородным объектам учета.

Бухгалтерский счет принято изображать в виде таблицы, которая имеет следующую структуру:

Название

Дебет и № счета Кредит

Сальдо	начальное
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо	конечное

Сальдо – это остаток средств на начало или конец отчетного периода.

Обороты – это суммы всех операций, зафиксированных по дебету или кредиту бухгалтерского счета.

Учет на счетах ведется только в денежном выражении.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах ведется учет поступления и выбытия хозяйственных средств предприятия.

Характеристика активного счета:

1. На активных счетах отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.

2. Сальдо начальное (С_н) всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода.

3. Получение средств отражается как обороты по дебету (О_д).

4. Выбытие средств отражается как обороты по кредиту (О_к).

5. Сальдо конечное (С_к) всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле С_к = С_н + О_д - О_к.

На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств.

Характеристика пассивного счета:

1. На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия.

2. Сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.

3. Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.

4. Обороты по кредиту показывают увеличение капитала или задолженности предприятия.

5. Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле С_к = С_н + О_к - О_д

На активно-пассивных счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. На таких счетах сальдо может быть одностороннее (дебетовое или кредитовое) и развернутое (как в дебете, так и в кредите счета).

Если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» – от латинского слова credo, что значит «верю».

Дебиторская задолженность отражается по схеме активного счета, а кредиторская - по схеме пассивного счета. Дебетовые остатки отражаются в активе баланса, а кредитовые - в пассиве.

Схема активно-пассивного счета

Дебет Название и № счета Кредит

Сн – отражение дебиторской задолженности Оборот по дебету: 1) увеличение дебиторской задолженности 2) уменьшение кредиторской задолженности	Сн – отражение кредиторской задолженности Оборот по кредиту: 1) увеличение кредиторской задолженности 2) уменьшение дебиторской задолженности
Ск – наличие дебиторской задолженности, когда ему, предприятию, должны	Ск – наличие кредиторской задолженности, когда оно, предприятие, должно

Сущность двойной записи и ее контрольное значение.

Важнейшим правилом ведения бухгалтерского учета при помощи счетов является правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах – в дебете (Дт) одного счета и в кредите (Кт) – другого в одинаковых суммах и показывает, на каких объектах учета произошло движение.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р.

Дт 10 Кт Дт 20 Кт

6000 6000

Кт10 Дт20

В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 отражается на Кт счета 10; материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на Дт счета 20. Бухгалтерская проводка по данной операции – Дт20 Кт10 6000 р. исходя из схемы активного счета.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку – значит, указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму. В бухгалтерской проводке всегда указывается вначале дебетуемый, а затем кредитуемый счет.

Бухгалтерская проводка содержит корреспонденцию взаимосвязанных счетов (счетная формула), которая может быть простой и сложной. Простая счетная формула содержит корреспонденцию одного счета по дебету, а другого счета по кредиту обязательно в одинаковых суммах.

Например, получено в кассу с расчетного счета 21000 р.

Дт счета 50 «Касса» – 21000 р.

Кт счета 51 «Расчетный счет» – 21000 р.

При составлении сложной счетной формулы (проводки) один счет дебетуется, а два или более счетов кредитуются, или наоборот, два или более счетов дебетуются, а один счет кредитуется.

Например, по авансовому отчету подотчетного лица произведены расходы:

• командировочные расходы – 300 р.

• приобретение вспомогательных материалов – 40 р.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – 300 р.

10 «Материалы» – 40 р.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 340 р.

Контрольное значение двойной записи:

Каждая операция отражается в системе двух счетов в одинаковой сумме, поэтому итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов.

Для контроля составляется оборотная ведомость, на основе которой заполняется Главная книга, итоги которой служат основанием для составления нового баланса.

Оборотная ведомость

№ п/п	Наименование (шифр) счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
		v	v	w	w	u	u

Оборотная ведомость по счетам имеет большое значение для контроля за правильностью и полнотой записей на счетах, базирующееся на получении в ней трех пар равенств итогов:

1. остатков на начало отчетного месяца;

2. оборотов за отчетный месяц;

3. остатков на конец отчетного месяца.

Синтетический и аналитический учет.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение средств предприятия в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, они открываются в развитие определенных синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении – в метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета – 2-го порядка, аналитические счета – 3-го, 4-го и др. порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го порядка) и т.д.
10-1 Сырье и материалы	Ткани – льняные, шерстяные и т.д. Пряжа – синтетическая, мохеровая и т.д. Нитки – шелковые, хлопчатобумажные и т.д.
10-2 Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10-3 Топливо	Бензин Мазут Солярка
10-4 Тара	Пластмассовая Картонная Деревянная
10-5 Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10-6 Строительные материалы	Цемент Кирпич Обои	По видам и ассортименту

Особенности ведения аналитического и синтетического учета:

1. Аналитический учет – это количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах, синтетический учет - в бухгалтерии предприятия. Но в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись и аналитический учет, например на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический - и в денежных, и в натуральных единицах.

3. Система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, т.к. это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности.

4. Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но на аналитических счетах они отражаются более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

План счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.

В основу группировки счетов положена классификация по экономическому содержанию. В плане счетов предусматриваются их количество, номера и наименование синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка). Счета располагаются в последовательности, позволяющей отражать в бухгалтерском учете средства хозяйства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения продукта. Они группируются в определенном порядке по разделам.

Первый раздел «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.).

Данный раздел включает 8 счетов, раскрывающих содержание и движение имущества долгосрочного пользования в материальной (основные средства, оборудование к установке) и нематериальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования – нематериальных активов). В этом разделе представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и выбытием.

Второй раздел «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении.

В этом разделе представлены 6 счетов для целей обобщения информации о резервах под отклонения стоимости товарно-материальных ценностей, полученных в процессе их заготовления, от рыночной стоимости (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т.п.), а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Третий раздел «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются им самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятельностью организации.

Четвертый раздел «Готовая продукция и товары» составляют 7 счетов первого порядка, и он полностью соответствует перечню счетов одной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общественного продукта.

Пятый раздел «Денежные средства» содержит 7 счетов, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности организации. Содержание данного принципа определяет, что имущество и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств его и других экономических субъектов.

В данный раздел включены также счета в виде ценных бумаг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение финансовых вложений» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного денежного капитала.

Шестой раздел «Расчеты» объединяет 14 счетов, на которых накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов предприятия или организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах плана счетов обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Седьмой раздел «Капитал» объединяет 6 счетов, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования собственного капитала организации в отчетном году, а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка.

Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целевое финансирование». На нем формируется и обобщается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого характера, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и иных средств.

Восьмой раздел «Финансовые результаты» состоит из 7 счетов, с помощью которых обобщается информация о состоянии и формировании доходов и расходов организации, ее финансового результата за отчетный период.

Содержание данного раздела построено таким образом, чтобы в нем были представлены счета, четко обобщающие смысл действующих положений (стандартов) о доходах и расходах организации, в частности ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обособленное место в данном разделе занимают счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 96 «Резервы предстоящих расходов». На счете 94 отражается сумма недостачи отдельных активов организации независимо от того, на какой стадии обращения она установлена: в процессе заготовления, хранения или продажи.

По счету 96 обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных на определенные цели, и последующем равномерном их включении в издержки производства или продажи продукции (на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и пр.). Формирование соответствующих резервов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами собственника.

В конце плана счетов приводится перечень забалансовых счетов, предназначенных для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении (депозитно-имущественные счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»), а также для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов (контрольный счет 006 «Бланки строгой ответственности»), и получения данных о выполнении хозяйственных договоров, нарядов и других распорядительных документов (счета условных прав и обязательств: 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и др.). Таким образом, забалансовые счета отражают события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля, а также материальные объекты, принятые на переработку, хранение, комиссию или полученные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (двойная запись не применяется), т.е. записи производят на счетах с использованием двух сторон «Приход» и «Расход».

Составной частью плана счетов служит инструкция по его применению. В ней дается краткая характеристика экономического содержания объектов учета по каждому счету, раскрываются назначение и структура счетов, приводится общая схема их корреспонденции, характеризующая типичные бухгалтерские записи по счетам, взаимосвязанным содержанием хозяйственных процессов и операций.

В организациях на основе единого плана счетов составляются рабочие планы, отражающие особенности хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов, которые необходимы в данной организации. Они более компактны, что облегчает пользование ими.