Лекция 5. Оценка и калькуляция
Сущность и значение стоимостного измерения
Оценка и ее принципы
Калькуляция и ее виды
Сущность и значение стоимостного измерения.
Оценка и калькуляция – способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен давать сводные или обобщенные показатели, для чего сведения выражают в едином измерении. При помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные. Для перевода натуральных показателей пользуются действующими ценами (договорные, государственные), для перевода трудовых показателей в денежные используют различные тарифы и ставки. Для управления хозяйственными процессами ведется подсчет всех затрат, связанных с их осуществлением. При этом устанавливают не только величину каждого вида затрат, но и их общую сумму, относящуюся к конкретному объекту, т.е. исчисляют себестоимость учитываемых объектов при помощи калькуляции, которая в свою очередь является основой для денежной оценки. Оценка и калькуляция применяются для соизмерения затрат и выручки от реализации продукции, работ и услуг и для определения эффективности производства.
Оценка и ее принципы.
Оценка строится на двух принципах: реальности и единства. Реальность оценки отражена в денежном выражении действительного размера хозяйственных средств, в силу этого принципа статьи баланса оцениваются следующим образом.
Нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна первоначальная стоимость минус начисленная амортизация.
Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Производственные запасы учитывают в балансе по фактической себестоимости, которая включает все расходы по заготовке и доставке их на склады предприятия. В текущем учете (ежедневном) их учитывают по плановой себестоимости с выделением отклонения фактической себестоимости от плановой по оптовым и договорным ценам с выделением ТЗР (транспортно-заготовительных расходов).
Незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные показывают в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их учитывают по плановой себестоимости, оптовым ценам, договорным и т.д.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражают в суммах, указанных в бухгалтерских записях.
Единство оценки – однотипное денежное измерение однородных средств различных предприятий, т.е. в балансах всех предприятий одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке, причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота.
Схема объектов учета, которые подлежат оценке приведена на рис. 3.
Рис. 3. Объекты учета, подлежащие оценке
Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов ведется в валюте, действующей на территории страны, т.е. в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения хозяйственной операции.
Калькуляция и ее виды.
Основой для определения себестоимости служат суммы затрат, показываемые на бухгалтерских счетах. Процесс подсчета затрат осуществляют в специальном документе, который содержит перечень затрат и называется калькуляцией.
Калькуляция – это способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги.
Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.
Для исчисления себестоимости продукции следует исходить из четкого представления о том, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица, элемент затрат и статья затрат.
В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования.
Калькуляция зависит от рациональности группировки затрат, обоснованности выбора распределения косвенных расходов и точности подсчета затрат. Рациональность группировки затрат определяется степенью ее соответствия требованиям теории и практической целесообразностью. Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции.
Группировка по элементам затрат, отвечает на вопрос: «Что затрачено на данный объект?». Она необходима для выявления всех затрат на производство по их видам.
Элементы затрат:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
амортизация амортизируемого имущества;
прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).
На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом. С помощью данной группировки не представляется возможным осуществлять повседневный контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений (отдельных производств, цехов, участков). Эта задача решается при помощи группировки по статьям затрат, отвечающей на вопрос: «На что произведены затраты?» - и позволяющей исчислять себестоимость отдельного объекта учета. Такая группировка называется по статьям калькуляции. Примерный перечень статей:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
расходы на подготовку и освоение производства;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
расходы на продажу.
Точность подсчета затрат на калькулируемый объект зависит от организации учета. Следует обращать внимание на подробную аналитичность учета затрат, документацию всех операций, связанных с калькулируемым объектом, правильную группировку затрат.
Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляцию.
Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе.
Плановая (сметная) калькуляция есть себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размер которой предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. Считается, что величина плановой калькуляции себестоимости продукции должна быть ниже нормативной.
Фактическая (отчетная) калькуляция есть результат фактической величины издержек на конкретный вид продукции в отчетном периоде. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной или плановой калькуляции.
Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.
В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный предприятием, представляют его фактическую себестоимость.