Глава 25.2 нк рф особо определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде должно осуществляться без забора воды.

Кроме того, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемые объектом обложения водным налогом и поименованные при характеристике объектов обложе­ния платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых, организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных и иных работ. Законодатель пошел по дру­гому пути: определил перечень видов использования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

По сравнению с платой за пользование водными объектами ст. 333.9 НК РФ увеличивает (с 12 до 15) число видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Включение в перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения, забора из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природ­ные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствием технического переноса со­ответствующей нормы из статьи Федерального закона «О плате за пользование водными объек­тами», посвященной определению плательщиков платы за пользование водными объектами.

Три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранились прак­тически в неизменном виде:

— забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

— использование акватории водных объектов для проведения государственного монито­ринга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

—использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, свя­занных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектом налогообложения не признается забор воды из водных объектов не только для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, но также для обеспечения пожарной безопасности.

Объектом обложения водным налогом не будет признаваться использование акватории вод­ного объекта как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также для раз­мещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления де­ятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того, объектом налогообложения не будет являть­ся осуществление вышеуказанной деятельности на водных объектах.

К плавательным средствам относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские, включая суда на подводных крыльях и воздушной подушке, служебно-вспомогательные, буксирные и рейдово-маневренные, а также несамоходные суда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе орга­низации (пароходства, компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору аренды либо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определен Об­щероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Гос­стандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее — Классификатор ОК 013-94).

Данная норма не является основанием для непризнания плательщиками водного налога водопользователей, имеющих на балансе плава­тельные средства и занимающих акваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющих деятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресур­сов, с защитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

При использовании акватории водных объектов для размещения и строительства гидро­технических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НК РФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. При отнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоваться Классификатором ОК 013-94.

Из нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения деятельности по рекре­ации без применения сооружений и спортивной охоты и любительского рыболовства, исключе­на первая часть — рекреация без применения сооружений, поскольку осуществление специаль­ного водопользования, облагавшегося платой за пользование водными объектами, предполага­ет использование технических сооружений и в этой части изначально было заложено проти­воречие. Вторая часть льготы охватывает в настоящее время более широкий круг платель­щиков, поскольку распространяется не только на пользование акваториями водных объектов для спортивной охоты и любительского рыболовства, но в целом на рыболовство и охоту, в том числе осуществляемые в виде промысла.

По трем видам водопользования внесены существенные изменения.

Сужен круг водопользователей, которые могут быть освобождены от налогообложения при пользовании водными объектами для организованного отдыха (в редакции Федерального зако­на «О плате за пользование водными объектами» — при организованной рекреации). От нало­гообложения освобождается пользование, во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслужи­вания инвалидов, ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответ­ствующих бюджетов или профсоюзов.

В настоящее время от платы за пользование водными объектами освобождается любой вид водопользования в вышеуказанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровитель­ными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности.

Главой 25.2 НК РФ уточнена норма о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, вызывавшая множество споров при заборе воды садоводческими и огородническими объединениями граждан, поскольку дей­ствующая редакция платы за пользование водными объектами не признает объектом налогообло­жения забор воды в вышеуказанных целях только в случае, если он осуществляется сельскохозяй­ственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, вклю­чая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.

Глава 25.2 НК РФ устранила данное противоречие, и от обложения водным налогом будет освобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земель сельскохозяй­ственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды в нижеследу­ющих целях:

— полив садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан;

— водопой и обслуживание скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохо­зяйственных организаций и граждан.

В отличие от платы за пользование водными объектами объектом обложения водным нало­гом не будет признаваться не только забор воды из водных объектов для рыбоводства и вос­производства водных биологических ресурсов, но и использование акватории водных объектов в этих целях.

Два вида водопользования, не признаваемые объектом платы за пользование водными объек­тами, главой 25 НК РФ исключены: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных, шахтных и карьерных вод, который в связи с отменой взимания водного налога при сбросе сточных вод заменен забо­ром из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Главой 25.2 НК РФ добавлено три новых вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения:

— забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

— использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на мало­мерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов (указанные виды водопользования не лицензируются и, соответственно, не являются объектом платы за пользование водными объектами в настоящее время);

— особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безо­пасности государства (действие Федерального закона «О плате за пользование водными объек­тами» на особое водопользование не распространяется).

В соответствии с частью первой НК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" именует такой период отчетным и определяет два типа этого периода: квартал и месяц.

Квартальный период по плате за пользование водными объектами установлен для пользователей акваториями водных объектов, для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей; для остальных плательщиков продолжительность налогового периода - месяц.

Статьей 333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. вводится единая для всех категорий налогоплательщиков продолжительность налогового периода - квартал, и исчисление налога производится за отдельно взятый квартал.