Тема 5. Объединение бизнеса мсфо 3.

Объединение бизнеса регулируется МСФО (IFRS) 3.

Объединение бизнеса- операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами.

Объединение бизнеса осуществляется методом приобретения (покупки).

Применение метода приобретения требует соблюдения нескольких этапов:

1. идентифицировать покупателя;

2. определить дату приобретения;

3.признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

4. признать и оценить гудвилл или доход от выгодной сделки

При объединении бизнеса покупателем может быть предприятие, которое:

- принимает обязательства в обмен на долю в капитале другой компании;

- относительный размер которого (измеренный, например, в активах, выручке или прибыли) значительно больше размера другого объединяющегося предприятия;

- выпускает доли участия при объединении бизнеса, осуществляемого, прежде всего, путем обмена долей участия.

Покупатель при объединении бизнеса – это объединяющаяся организация, которая получает контроль над другими объединяющимися организациями.

Покупатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства: по справедливой стоимости на дату приобретения;

Стоимость объединения включает:

1. Выпущенные собственные долевые инструменты.

2. Выплаченные денежные средства.

3. Обязательства, принятые на себя покупателем.

Приобретенные условные обязательства включаются в затраты на объединение, только в случае, если они могут быть надежно оценены.

На текущие расходы относятся:

1. Затраты на оплату бухгалтерских услуг.

2. Затраты на оплату юридических услуг.

3. Затраты на оплату услуг оценщиков.

4. Общие административные издержки.

Гудвилл - это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются отдельной идентификации и отдельному признанию.

Себестоимость гудвилла – это превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств. Это т.н. традиционный = Стоимость приобретение-Доля мамы в чистых активах (ЧА ) дочки на дату покупки.

Полный гудвилл = Стоимость приобретения +СС неконтролирующей доли- ЧА дочки на дату приобретения.

Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Гудвилл отражается в балансе в р2 «ДА». Бэдвилл (отрицательный гудвилл) признается как прочий доход в отчете о прибылях и убытках;

ПРИМЕР.

Активы компании БЕТА 4500 тыс.тг.Обязательства 2800 тыс.тг. Чиситые активы (КАПИТАЛ)=1700 тыс.тг.Альфа купила 80%акций БЕТА за а) 1400 тыс.тенге. б) за 1300 тыс.тенге.

А) гудвилл= 1400-(1700*80%=1360)=40тыс. ГУДВИЛЛ

Б) бэдвилл= 1300-1360=- 60 тыс.

Неконтролирующая доля = 20% х1700 тыс.тенге= 340 тыс.тенге

ТЕМА КФО. МСФО 10.

Тема 6.Консолидированная финансовая отчетность (кфо)

МСФО (IFRS)10 КФО регулирует составление консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность – это:

финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если инвестор:

- обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;

- подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода;

- имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора;

Формальным показателем контроля считается владение более чем 50% голосующих акций.

Материнское предприятие – это предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочерняя организация – это организация, которая контролируется другой организацией;

Группа – это материнское предприятие и его дочерние предприятия.

Неконтролирующая доля в соответствии с МСФО (IFRS) 10 - это капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно.

В консолидированном балансе неконтролирующая доля должна представляться: в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

Консолидированную финансовую отчетность представляет материнская организация.

Разрыв между отчетными датами финансовой отчетности материнской компании и дочерней компании для целей составления КФО не может превышать 3-х месяцев.

Общая методика консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и дочерних предприятий заключается в том, что:

- производится объединение статей А,О,К,Д,Р и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;

- производится взаимозачет (исключение, ЭЛИМИНИРОВАНИЕ) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;

- полностью исключаются внутригрупповые А и О, К, Д,Р и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Например. Материнская организация предоставила кредит дочерней организации на сумму 150 000 тенге. В балансе организаций группы отражаются дебиторская и кредиторская задолженности. Подлежит ли консолидации данная операция при подготовке консолидированного баланса?

При подготовке консолидированного баланса данная операция подлежит исключению, так как произведена внутри группы и с точки зрения группы ни полученного кредита, ни обязательств по его погашению не существует.

Из КФО исключаются справедливая стоимость инвестиций материнской организации в дочерние организации и части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской организации.

Материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, при соблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий;

- материнское предприятие само является дочерним предприятием находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять КФО, и не возражают против этого;

- долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

- материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок.

Если дочерняя компания вправе использовать метод учета по фактическим затратам, в качестве своей учетной политики, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», группа вправе использовать либо метод учета по фактическим затратам, либо метод переоценки.

Дочерняя организация должна быть исключена из консолидации, если имеются свидетельства того, что: приобретение и владение этой дочерней организации осуществлено исключительно в целях её последующей продажи в течение двенадцати месяцев с момента приобретения.

В Консолидированном балансе отражается только капитапл «мвмы».

Пример.

Предприятие «Астра» приобрело 100% акций компании «Сания» по балансовой стоимости. Капитал «Сания» представлен обыкновенными акциями на сумму 1300 000тг и нераспределенной прибылью 400 000тг. Капитал предприятия «Астра» представлен обыкновенными акциями в сумме 3000 000тг и нераспределенной прибылью 200 000тг. Что в этой связи отразит «Астра» в консолидированном балансе?

ОТВЕТ: только капитал АСТРЫ – 3200 000