17.2. Особливості застосування підвищеної ставки та подвійного розміру податку

Спрощена система оподаткування

Повна система оподаткування

Фізичні особи-підприємці

Переваги

Простота розрахунків, для платників, що відносяться до 1 та 2 групи (сплачують фіксовану суму 10% (20 %) розміру мінімальної заробітної плати).

Можливість сплати єдиного соціального внеску в розмірі мінімального страхового платежу.

Сплата податку з доходу фізичних осіб в сумі 15% - 17% від бази оподаткування.

Оподатковується чистий дохід, за вирахуванням документальний підтверджених витрат.

Необмежений обсяг доходу.

Можливість обрати будь який вид діяльності не заборонений законом.

Недоліки

Для платників третьої та п’ятої групи податок сплачується від доходу.

ЄСВ сплачується незалежно від того, ведеться діяльність чи ні, та отримується дохід чи ні.

Обмеження кількості найманих працівників.

Обмеження обсягу доходу за рік.

Неможливість добровільної реєстрації платником ПДВ.

Заборона на здійснення деяких видів діяльності.

Дуже велика ставка єдиного соціального внеску (34,7% від чистого доходу), проте ФОП на загальній системі повинен сплачувати ЄСВ лише за ті місяці, в яких він отримав чистий дохід.

Досить складна книга обліку доходів та витрат.

Таким чином, сума яку має сплатити суб’єкт підприємницької діяльності 2-ї групи, що знаходиться на спрощеній системі оподаткування розрахована і наведена вище. Аналогічними є розрахунки для платників 1-ї групи. В такому випадку платникам, що за всіма критеріями можуть бути віднесені до даних груп, вигідно обрати спрощену систему оподаткування.

Розмір єдиного податку для платників 3-ї та 5-ї групи у деяких випадках може бути вищий ніж податок з доходів фізичних осіб-підприємців на повній системі оподаткування, оскільки при повній системі оподаткування оподатковується дохід зменшений на суму документально підтверджених витрат, а при спрощеній системі податок береться повністю зі всього доходу. Наприклад, припустимо, що дохід платника податку, що відноситься до 5-ї групи склав за поточний місяць 1 млн. грн. При ставці податку 10% він має нарахувати податок у розмірі 100000 грн. з урахуванням ПДВ, а також ЄСВ в розмірі 398 грн. Якщо ж платник податку знаходиться на загальній системі оподаткування, то в разі якщо в цьому ж місяці його витрати складуть 80 тис. грн. він сплатить у бюджет 34000 грн. плюс ПДВ (20%), адже за таких оборотів він має бути обов’язково зареєстрований як платник ПДВ та плюс ЄСВ. В такому випадку, сума, що має сплатити платник до бюджету буде значно перевищувати суму єдиного податку. Однак, якщо платник податку підпадає під категорію платників, що звільняються від сплати ПДВ або оподатковуються за ставкою 0%, то таким платникам досить вигідно обрати повну систему оподаткування і сплачувати у бюджет суму суттєво нижчу ніж у випадку реєстрації платником єдиного податку.

Юридичні особи

Переваги

Простота обліку.

Зменшення ставки податку.

Ряд податків включається до складу єдиного податку.

Оподаткуванню підлягає прибуток. Право на «податкові канікули» при відповідність підприємства певним критеріям.

Розмір єдиного соціального внеску залежить від класу ризику працедавця.

Відсутність обмежень по обсягу доходу та чисельності працюючих.

Недоліки

Обмежений обсяг доходу та чисельність працюючих.

Базою оподаткування є весь обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), не зменшений на вартість витрат виробництва.

Заборона на здійснення певних видів діяльності.

Звільняє від сплати лише певного переліку податків.

Необхідно сплачувати всі податки передбачені законодавством України.

Однозначним недоліком спрощеної системи оподаткування для юридичних осіб є те, що базою оподаткування для них є не прибуток, а дохід від реалізації продукції. Так, підприємство, що знаходиться на загальній системі оподаткування має дохід за поточний місяць 1000000 грн. та витрати 800000 грн., сума податку на прибуток, яку він має сплатити становить 38000 плюс ПДВ та ЄСВ. Тобто більше 100000 тис. грн. Якщо б той самий платник податку перебував на спрощеній системі оподаткування і сплачував єдиний податок за ставкою 10%, то за місяць він мав би заплатити 100000 грн. єдиного податку плюс ЄСВ. За таких обставин при обрані повної або спрощеної системи оподаткування суб’єкти господарювання потрапляють у приблизно однакові умови, тому в такому випадку при виборі системи оподаткування варто зважати, наприклад, ще й на те, які податки має сплачувати підприємство і чи входять вони до ставки єдиного податку, який фонд оплати праці найманих працівників і до якої категорії ризику відноситься підприємство. Проте, якщо припустити, що підприємство здійснює вид діяльності який звільняється від сплати ПДВ або оподатковується за ставкою 0%, платнику доцільно обрати загальну систему оподаткування.