2.3. Синтетичний і аналітичний облік руху основних засобів в

Інтернаті

До основних засобів належать нематеріальні активи, які використовуються установою багаторазово і безперервно в процесі виконання основних функцій, надання послуг, строк корисного використання яких більше одного року і вартість яких без податку на додану вартість та інших платежів перевищує 1000 гривень за одиницю (комплект).

При визначенні строку корисної (очікуваної) експлуатації основних засобів у ЛПНІ враховують:

- очікуване використання об'єкта установою з урахуванням його потуж-ності або продуктивності;

- фізичний та моральний знос, що передбачається;

- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Відмінною рисою основних засобів є не їх довговічність з точки зору фізичної суті, а можливість багаторазово або безперервно використовувати протягом тривалого періоду часу. Строки використання окремих об’єктів основних засобів та норми їх зносу регламентуються Інструкцією № 64 від 17.07.2000р [22].

Синтетичний облік основних засобів в інтернаті ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», до якого відкриваються такі субрахунки:

101 - Земельні ділянки;

103 - Будинки та споруди;

104 - Машини та обладнання;

105 - Транспортні засоби;

106 - Інструменти, прилади, інвентар;

108 - Багаторічні насадження;

109 - Інші основні засоби.

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» обліковується земля, яка згідно з чинним законодавством надана для користування Лупарівському інтернату.

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» обліковуються за виділеними підгрупами будинки та споруди. (корпуси, склади, гаражі).

На субрахунку 104 «Машини та обладнання» обліковуються силові машини та устаткування, робочі машини та обладнання, обчислювальна техніка, медичне обладнання, інші машини та обладнання з виділенням в окремі підгрупи. На цьому субрахунку ЛПНІ обліковуються мобільні телефони, якщо їх вартість перевищує 1000 грн. Якщо ж їх вартість менше цієї суми, вони обліковуються на рахунку 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

На субрахунку 105 «Транспортні засоби» обліковують усі види засобів пересування, які призначені для переміщення людей і вантажів незалежно від вартості. (швидка допомога, трактори, маршрутка для перевезення працівників інтернату).

На субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» обліковуються інструменти, виробничий інвентар та приладдя за встановленими підгрупами.

На субрахунку 108 «Багаторічні насадження» обліковуються штучні багаторічні насадження, декоративні насадження та інші багаторічні насадження на території інтернату.[19]

Аналітичний обліку у ЛПНІ здійснюється наступним чином:

1. Основні засоби обліковуються по кожному окремому об'єкту за встановленими обліковими групами та матеріально-відповідальними особами.

Об'єкт основних засобів - це:

- закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

- відокремлений комплекс конструктивно об'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; - інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється установою.

В аналітичному обліку всі об'єкти основних засобів відображаються в цілих гривнях без копійок (вони списуються на видатки при придбанні за рахунок. Основні бухгалтерські проведення з обліку основних засобів наведені у табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Основні бухгалтерські проведення з обліку основних засобів бюджетних установ у ЛПНІ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Здійснено попередню оплату ТОВ «Мій комп’ютер» за комп’ютери з реєстраційного рахунку	364	321	24693,00
2.	Отримано і оприбутковано комп’ютери від ТОВ «Мій комп’ютер»: за первісною вартістю без ПДВ; сформовано фонд у необоротних активах; списано копійки на видатки бюджетної установи; віднесено на видатки установи суму ПДВ	104	364	20577,00
		801	401	20557,00
		801	364	0,50
		801	364	4115,50
3.	Надано послуги по перевезенню комп’ютерів ПП «Тимощенко»	801	675	360,00
4.	Відображено суму ПДВ	801	675	72,00
5.	Оплачено послуги з транспортування з реєстраційного рахунку	675	321	432,00
6.	Придбано у ТОВ «Гранд» столи в кімнати відпочинку: за рахунок коштів спец.фонду за первісною вартістю без ПДВ; відображено суму ПДВ; списано копійки на видатки бюджетної установи; - сформовано фонд у необоротних активах; - перераховано суму за придбані столи;	106	675	8541,00
		641	675	1708,33
		811	675	0,67
		811	401	8541,00
		675	323	10250,00
7.	Від ТОВ «Еней» безоплатно отримано антивірусну комп’ютерну програму первісна вартість; - сформовано фонд у необоротних активах: - залишкова вартість; - сума зносу; - формування доходу	105	364	2200,00
		812	401	677,00
		812	131	8541,00
		364	712	2200,00
8.	Надійшли бюджетні асигнування з державного бюджету для реконструкції	321	701	36000,00
9.	Перераховано грошові кошти будівельній організації ТОВ «Мастер»	364	701	36000,00
10	Виконано роботи з реконструкції адміністративної будівлі	801	364	30000,00
11	Відображено суму ПДВ	801	364	6000,00
12	Збільшено первісну вартість реконструйованого об’єкта основних засобів	103	401	30000,00
13	Нараховано знос на будівлю інтернату	401	131	2679,64
14	Нараховано знос на програмне забезпечення	401	133	271,95

У процесі експлуатації основні засоби ЛПНІ по­ступово фізично і морально зношуються. Знос - це втрата об'єктом основних засобів фізичних якостей або техніко-економічних влас­тивостей, а внаслідок цього - і вартості.

Знос в інтернаті не нараховується на такі основні засоби: земельні ділянки; природні ресурси; обладнання, що знаходяться в приміщеннях і не використовуються за призначенням;художня література; малоцінні необоротні матеріальні активи; білизну, постільні речі, одяг, взуття; орендовані основні засоби, які обліковують на забалансо­вому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Згідно з діючим порядком, зазначеним в Інструкції № 64 нарахування зносу основ­них засобів в інтернаті проводять за ставками в про­центах до первісної вартості основних засобів на кінець року. При цьому використовують такі норми нарахування зносу за групами основних засобів: група 1- від 2 до 10%, група 2 – від 7 до 10 %, група 3,4 – від 5 до 20%, група 5 – 15 %, група 6 - 10 %, група 7 - 5 %. [42]

Групу 1 становлять основні засоби, що обліковуються на суб­рахунку 103 «Будинки та споруди»: це - будинки, їхні структурні компоненти. (корпуси, гаражі). Група 2- основні засоби, що обліковуються на суб­рахунку 104 «Машини і обладнання» (крім підгруп 1 і 2), а також на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» (крім підгрупи 1) Це вимірювальні прилади, регулювальні прилади та пристрої, лабораторне обладнання, обчислювальна тех­ніка, медичне обладнання (крім робочих та силових машин і об­ладнання), інструменти, виробничий інвентар та приладдя, госпо­дарський інвентар. Групу 3 становлять основні засоби, що обліковуються на суб­рахунках 105 «Транс­портні засоби» (тільки в частині автотранспорту та запасних час­тин до нього). Групу 5 складають основні засоби, що обліковують ся на суб­рахунках 108 «Багаторічні насадження» (крім молодих, які не досягай ек­сплуатаційного віку), 109 «Інші основні засоби» (підгрупа 2). Це в першу чергу робочі машини і обладнання, усі транспортні засоби (крім автомобільного транспорту), бага­торічні насадження тощо. Група 6 - інші основні засоби. Групу 7 становлять необоротні матеріальні активи спеціального призначення. В останній робочий день грудня бухгалтер ЛПНІ переносить з інвен­тарних карток у «Відомість нарахування зносу на основні засоби» первісну вартість об'єкта, річну норму нарахування зносу, суму нарахованого зносу з початку експлуатації об'єкта до звітного періоду. На підставі цих даних визначають суму зносу за рік і на кінець року. На загальну суму нарахованого зносу у меморіальному ордері т. ф. № 274 оформляють бухгалтерське проведення.

Роботи з реконструкції та модернізації основних засобів у ЛПНІ ви­конуються, як правило, спеціалізованими підрядними організація­ми. Оформляються вони аналогічно капітальному ремонту основ­них засобів, але роботи з модернізації, добудови, дообладнання, реконструкції об'єктів основних засобів суттєво змінюють їх технічні та експлуатаційні характеристики, а відтак їхню вартість. Тому витрати на ці роботи зараховують на збільшення первісної вартості основних засобів. Результати реконструкції, модернізації, дообладнання, добу­дови основних засобів обов'язково заносяться до інвентарної кар­тки відповідного об'єкта. Якщо ж вказані роботи суттєво зміню­ють характеристику і призначення об'єкта, то на нього оформляють нову інвентарну картку, а попередня вилучається і зберігаєть­ся для довідки.

Вибуття основних засобів в інтернаті є наслідком: їх повного фізич­ного зносу і непридатності для подальшого використання; реалі­зації надлишкового, непотрібного, не використовуваного обладнання, транспортних засобів та інших; полом­ки, знищення, псування з вини осіб, відповідальних за збереження та використання засобів; знищення або псування засобів унаслідок пожежі, стихійного лиха; недостачі, виявленої при проведенні інвен­таризації; безоплатної передачі іншим бюджетним установам за розпорядженням вищих керівних органів.

Постійно діюча комісія для визначення непридатності основ­них засобів і встановлення неможливості або неефективності про­ведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання цих засобів створюється у ЛПНІ на­казом керівника установи щорічно.

Постійно діюча комісія у ЛПНІ виконує такі процедури:

1) проводить огляд основних засобів для складання акта на їх списання, використовуючи при цьому необхідну технічну докумен­тацію (технічні паспорти, проектно-кошторисну документацію, ві­домості дефектів тощо), а також дані бухгалтерського обліку;

2) встановлює неможливість відновлення і подальшого вико­ристання об'єкта в даній установі та вносить пропозиції про його продаж, передачу або списання;

3) встановлює конкретні причини списання об'єкта: фізичний або моральний знос, реконструкція, порушення нормальних умов експлуатації, аварія та інше;

4) встановлює осіб, з вини яких сталося передчасне вибуття основних засобів з експлуатації;

5) встановлює можливість використання окремих вузлів, де­талей, матеріалів списаного об'єкта і проводить їх оцінку;

6) здійснює контроль за вилученням із списаних основних за­собів придатних вузлів, деталей та матеріалів з кольорових і доро­гоцінних металів, визначає їхню кількість, вагу, вартість, контро­лює здавання їх на відповідний склад. За результатами обстеження комісією інтернату складаються акти на списання основних засобів за встановленими формами, які затвер­джуються керівником установи. Безоплатна передача основних засобів у ЛПНІ дозволяється лише в такому порядку: у межах одного міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади.

Облік основних засобів за місцем їх зберігання в інтернаті ведеться мате­ріально відповідальними особами у розрізі інвентарних об'єктів.

Окремим інвентарним об'єктом вважається закінчений конструк­тивний елемент з усіма належними йому пристроями та прилад­дям; конструктивно відокремлений предмет, який призначений дай виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комп­лекс конструктивно з'єднаних предметів, що становлять собою одне ціле і спільно виконують певну роботу. Інвентарним об'єктом, що підлягає обліку на субрахунку «Будинки», є кожний окремий будинок або його частина, яка на пра­вах власності належить установі. [17]

Інвентаризація у інтернаті проводиться щорічно. Для оформлення даних інвентаризації основних засобів застосовується Інвентаризаційний опис. Основні засоби записуються в описі під найменуванням, відповідно з основним призначенням об'єкта. Об'єкт, що пройшов відновлення, реконструкцію, розширення чи переобладнання, внаслідок чого змінилось основне його призначення, вноситься до опису під найменуванням, що відповідає новому основному призначенню.[9]

Отже, у ЛПНІ облік основних засобів ведеться з дотриманням норм чинного законодавства, до рахунку 10 «Основні засоби» відкриті необхідні субрахунки, своєчасно заповнюються меморіальні ордера, обороти по яким переносяться у книгу «Журнал-Головна». В установі нараховується знос на основні засоби у відповідності до Інструкції №64

РОЗДІЛ ІІІ ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ВЕДЕННЯ ОБЛIКУ В ЛУПАРІВСЬКОМУ ПСИХОНЕВРОЛОГІЧНОМУ ІНТЕРНАТІ