3.1 Заходи по удосконаленню системи обліку праці і заробітної плати

Реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності зустрічає на своєму шляху дві групи проблем: перша група - проблеми методологічного характеру, друга -організаційного. Проблеми методологічного характеру пов'язані з необхідністю ухвалити рішення, чи слід МСФЗ включити в національну нормативну базу або піти шляхом розробки національних стандартів, що не будуть суперечити МСФЗ. Проблеми організаційного характеру виникають після вибору шляху реформування. Вони полягають в пошуку відповідей на питання: хто повинен здійснювати реформування обліку шляхом розробки та ухвалення відповідних нормативних актів, хто має впроваджувати їх в повсякденну практику бухгалтера, хто повинен нести відповідальність за ефективність цього процесу. Поєднання ринкового саморегулювання та державного регулювання - яскрава риса економічних систем найрозвиненіших країн світу. Вплив на ринкове середовище, на підприємницьку діяльність, державний сектор для створення необхідних умов реалізації політики економічного зростання – мета державного регулювання. Тому в Україні треба створити таку інформаційну інфраструктуру ринкового середовища, щоб вона здійснювалася при безпосередній участі держави. [10]

Бухгалтерський облік являється частиною такої інфраструктури, оскільки є інформаційною системою господарської діяльності установи та уряду в цілому.

Лупарівський психоневрологічний інтернат здійснює надання медичних послуг населенню. Враховуючи дану особливість діяльності інтернату з метою раціональної організації бухгалтерського обліку та контролю за використанням основних засобів можна запропонувати наступні напрямки їх удосконалення (рис. 3.1).

Рис. 3.1 Шляхи удосконалення обліку основних засобів у

ЛПНІ

Бюджетні установи розробляють номенклатуру (перелік) основних засобів, що використовуються в установі за їх однорідними ознаками. При цьому кожному найменуванню основних засобів присвоюється цифрове значення – номенклатурний номер (код), який потім зазначається у всіх документах з наявності та руху основних засобів установи. Номенклатурні номери будуються по різному. У ЛПНІ відсутня структура номенклатурних номерів основних засобів. Тому доцільно в бухгалтерському обліку інтернату розробити цю структуру. Було б раціонально для полегшення та скорочення робочого часу облікового робітника, який обробляє первинні документи з руху основних засобів, розробити дев'ятизначну структуру номенклатурних номерів:

XXX X X XX XX

де ххх - номер балансового рахунку,

х - номер субрахунку,

х - номер групи основних засобів,

хх - номер підгрупи в кожній групі,

хх - порядковий номер основних засобів у підгрупі.

Наприклад, стільцю слід присвоїти наступний номенклатурний номер: 106 1 2 13 11, де 106 - номер балансового рахунку, 1 - номер субрахунку, 2 - номер групи основних засобів, 13 - номер підгрупи в кожній підгрупі, де обліковується даний основний засіб, 11 - порядковий номер основного засобу у підгрупі. При цьому система шифрування може бути порядкова, серійна та комбінована. Кількість знаків у шифрі повинна бути мінімальною, але достатньою для того, щоб охопити важливі признаки усього переліку основних засобів, що використовуються в установі. Декілька шифрів треба зарезервувати для основних засобів, які можуть надійти вперше. Присвоєння номенклатурного номеру вперше придбаним основним засобам виконується робітником обліку.

Зайняти лідируюче положення на ринку, підвищити ефективність роботи персоналу, створити оптимальну структуру управління - ось першочергові завдання керівника. Удосконалення автоматизації бухгалтерського обліку в установі дозволить удосконалювати і систему управління, створить передумови для більш швидкого розвитку внутрішньої інфраструктури установи.

На даний час у Лупарівському психоневрологічному інтернаті велике значення приділяється питанням автоматизації рішення задач з бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту основних засобів з застосуванням програмного продукту «Підприємство 8. Бухгалтерія для бюджетних установ України». Він призначений для автоматизації бухгалтерського обліку бюджетних установ, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів і ведуть облік за планом рахунків бюджетного обліку. Програма вирішує наступні завдання:

- облік затверджених кошторисних показників по загальному і спеціальному фондам;

- облік узятих та фінансових зобов'язань;

- облік операцій з готівкою і безготівковими грошовими коштами;

- ведення взаєморозрахунків з постачальниками і покупцями;

- ведення взаєморозрахунків з підзвітними особами;

- облік ПДВ;

- облік необоротних активів, запасів і бланків суворої звітності;

- формування меморіальних ордерів і книги «Журнал - Головна»;

- формування регламентованих звітних форм.

Важливою особливістю програми є ведення обліку за джерелами фінансування, за рахунок яких установа виконує свої функції. Окрім деталізації аналітичного обліку по підрозділах, система дозволяє додавати додаткову довільну аналітику на будь-який субрахунок. Ці механізми можна використовувати для глибшої деталізації різних областей обліку. Для видатків бюджету, наприклад, код економічної класифікації 3100 «Придбання основного капіталу» можна додатково розбити 3100/1 – за рахунок коштів загального фонду, 3100/2 – за рахунок коштів спеціального фонду, 3100/3 – безоплатно отримані основні засоби. Для обліку основних засобів цей механізм можна використовувати для вказівки корпусів або кабінетів, в яких вони експлуатуються. У досліджуваній установі за допомогою комп'ютерів можна вести лише зведений, синтетичний та аналітичний облік, формування ж первинних документів не виконується. Форми фінансової звітності також заповнюються вручну. Тобто, персональні комп'ютери працюють за програмами, які вирішують локальні завдання обліку. Варто підкреслити, що кожний з цих програмних продуктів має свої переваги над іншими, виходячи з того, що саме необхідно отримати керівництву установи.

Інтегрована система обліку, що об'єднує бухгалтерський, оперативний, статистичний і податковий облік на основі комп'ютерних технологій та застосування АРМ бухгалтера, дасть змогу здійснити перехід обліку основних засобів на якісно новий рівень. Етапи та засоби автоматизації бухгалтерського обліку основних засобів наведені на рис. 3.2.[11]

АРМ бухгалтера скорочує час обробки інформації, підвищує оперативність інформації та вірогідність облікових даних, забезпечує вирішення завдань бухгалтерського обліку з найменшою трудомісткістю, дає змогу своєчасно виявити і виправити можливі помилки, вжити заходів щодо автоматизації технології виробництва інформації для обліку й управління установою.

Рис 3.2. Етапи та засоби автоматизації бухгалтерського обліку основних засобів в ЛПНІ

Особливістю АРМ бухгалтера є використання на стадії підготовки даних до введення та обробки первинних документів, а також його професійних знань. Згідно із запитом на введення та обробку даних у масиві відбувається пошук необхідної форми первинного документа. Опис первинного документа містить параметри, які дають змогу організувати необхідний порядок введення, контролю та запису їх у хронологічний масив даних.

Для введення показників первинного документа треба визначити його структуру. Будь - який документ можна відобразити у вигляді сукупності розділів табличної форми. Для визначення структури розділу первинних документів часто застосовують діалоговий режим у формі запиту типу рядків, що входять до розділу. Залежно від потреби рядок може або включатись або не включатись до структури розділу документа.

Отже, параметри описів форм первинних документів передбачають автоматизацію введення та обробки даних на етапі їх підготовки, а також уніфікований спосіб реєстрації даних. Включення до системи обробки нових документів досягається створенням параметрів описів нової форми документа та її введенням у довідник форм документів.

Важливою частиною автоматизації підготовки даних обліку господарських операцій є систематизація бухгалтерських записів хронологічного масиву з розміщенням їх у базах даних, що дає змогу побудувати єдиний централізований інформаційний фонд бухгалтерського обліку, здійснити повне відображення синтетичних та аналітичних показників господарських операцій.

При побудові інформаційної бази даних бухгалтерського обліку треба передбачити поступову автоматизацію обліку господарських операцій.

Велике значення має створення гнучкого процесу систематизації записів пер-винної інформації з розміщенням їх у базі даних синтетичного та аналітичного обліку. У системі обробки облікової інформації АРМ бухгалтера виготовлення машинограм передбачає наступні етапи:

- створення заголовка та шапки документа;

- виведення елементів інформаційних та підсумовуючих рядків;

- формування текстових елементів даних для підпису відповідальними особами.

У процесі виведення машинограм з обліку виробничих ресурсів у вигляді послідовності виконуваних процедур доцільно застосовувати відповідний параметричний опис, який дає змогу автоматизувати функції формування результативної інформації на АРМ бухгалтера. Діалоговий режим введення параметрів для обробки облікових даних із залученням бухгалтера до технології організації обчислень та виведення результативної інформації створюють єдину організацію та методологію автоматизацію бухгалтерського обліку основних засобів у ЛПНІ із застосуванням АРМ бухгалтера.

Також доцільно впровадити введення додаткового контролю за обліком основних засобів зі сторони керівництва установи. Такий підхід дозволить більш раціонально використовувати грошові кошти для придбання основних засобів, підвищити дисципліну використання основних засобів робітниками установи. Крім того, треба впровадити аналіз ефективного використання основних засобів за даними бухгалтерського обліку. При цьому керівник буде отримувати більш повну картину стану справ в установі. Для цього необхідно в інтернаті ввести додаткову посаду спеціаліста бухгалтера - аналітика, який би розраховував коефіцієнт зносу, оновлення основних засобів всього, по групам; забезпеченість основними засобами; готував узагальнюючі таблиці щодо динаміки і структури основних засобів установи; досліджував сутність основних засобів, їх склад; аналізував діючу організацію та методику обліку основних засобів, впливу на них змін податкової політики та виявлення шляхів удосконалення обліку та аудиту основних засобів. Первинна облікова інформація про наявність, рух, капітальний ремонт та інші операції щодо основних засобів відображається в численних спеціалізованих регістрах, постійні реквізити яких тотожні. Це не сприяє якісному веденню обліку, збільшує трудомісткість опрацювання, відображення інформації. Здійснивши ряд модифікацій, можна одержати компактну конструкцію практично універсальної форми типу «Інвентарна картка – акт обліку руху основних засобів», що сприяє не тільки зниженню трудомісткості облікових робіт і скороченню документообігу, а й посиленню контролю завдяки підвищенню рівня інформативності й наочності документів, що дасть змогу вести облік стану об’єктів і документувати їх рух, починаючи з включення до складу основних засобів і завершуючи списанням їх з балансу установи. Реалізація вищенаведених дій дасть змогу удосконалити організацію та методику обліку і аудиту основних засобів, підвищити можливість прогнозувати ефективність їх використання в установі.

Давно минули ті часи, коли бухгалтер мав право не цікавитися правовими питаннями. Дійсно, коли законодавство було стабільним, в цьому не було потреби. А зараз, з прийняттям нового Податкового Кодексу та змінами до нього з’явилось багато запитань. Також з 01.01.2014 року будуть введені в дію НП(С)БО в державному секторі, що призведе до виникнення розбіжностей і помилок в обліку. Враховуючи особливості діяльності ЛПНІ, даній установі підійде система «Ліга - Закон», так як в ній можна знайти не тільки відповіді на всі питання, а ще й необхідні бухгалтерські бланки для звітності у податкові органи, органи статистики та інші, типові форми первинної документації щодо руху активів установи, всі закони, нормативні акти з бухгалтерського обліку та оподаткуванню, накази Міністерства Фінансів України.

В досліджуваній установі доцільно організувати відділ внутрішнього аудиту, що дозволить установі своєчасно виправляти допущені помилки в організації обліку основних засобів. Також це вплине на уважність в оформленні документів з руху основних засобів, підвищить відповідальність працівників за роботу, що вони виконують, збільшить ефективність діяльності установи. Будучи однією із форм контролю, внутрішній аудит дозволить вирішити комплекс завдань, що забезпечить збереженість об'єктів основних засобів.

Лупарівський психоневрологічний інтернат відноситься до закладів невиробничої сфери, тоб то бюджетний заклад, він фінансується за рахунок коштів бюджета , на базі кошториса витрат та прибутків.Для реалізації заходів по удосконаленню системи обліку праці і заробітної плати, треба вжити заходів по більш чіткої розробці розрахунків по заробітній платі, та встановити більш об’єктивну політику обліка у інтернаті. Насамперед повинні бути виконані вимоги для забезпечення фінансовими ресурсами витрат на заробітну плату, нарахування соціальному страхуванню, а також господарські заклади.

Кошторис прибутків та витрат Лупарівського психоневрологічного інтернату створюється на календарний рік, треба більш прогматичніше ставитись до цього, планувати та розробляти стратегії, незважаючи на строки, планувати і на майбутнє.Треба розмір прямих витрат праці ЛПНІ пільно скоординовувати з мающімися у наяві трудовими ресурсами з тим , щоб забезпечити достатнє використання праці у наданні послуг.Ефективна організація виробничого процессу дозволяє мінімізувати простої та ліквідувати неявність трудових ресурсів.Посилити контроль над якістю затраченої праці, за її кількістю, контролем за численністю працівників та контроль виконання робочего часу. Робити своєчасне та правильне здійснення усіх розрахунків по заробітній платі.

У Лупарівському психоневрологічному інтернаті було би непогано вжити таких заходів по покращенню умов праці та укріплення здоров’я працюючих уньому працівників:

- забезпечити працюючий персонал кращіми санітарнопобутовими умовами;

- забезпечити робочих житлом;

- виконувати заходи по будівництву нового житла;

- найменування та будування об’єктів соціально-культурного побуту та заходів;

- більше приділяти питанням соціального захиста населення;

- неприпущенні масових звільнень та фінансовій підтримці звільнених.

ВИСНОВКИ

Об’єктом дослідження при написанні звіту з виробничої практики була бюджетна установа - Лупарівський психоневрологічний інтернат (ЛПНІ), метою якого є надання медичних послуг. Аналіз діяльності інтернату показав, що установа фінансується за рахунок коштів державного бюджету та надходжень від наданих платних послуг, добре забезпечена основними засобами та має всі умови для подальшого функціонування. Дослідження діючої практики обліку основних засобів показало, що у ЛПНІ облік основних засобів ведеться з дотриманням норм чинного законодавства, до рахунку 10 «Основні засоби» відкриті необхідні субрахунки, своєчасно заповнюються всі первинні документи, меморіальні ордера, обороти по яким переносяться у книгу «Журнал-Головна». В установі нараховується знос на основні засоби у відповідності до Інструкції №64 з урахуванням внесених до неї змін. В ході написання звіту були розкриті наступні питання:

• По-перше, процес виробництва на підприємствах різних форм власності та організаційно-правових форм передбачає наявність такого чинника виробництва, як основні засоби.

• По-друге, основні засоби відіграють важливу роль на підприємстві та сприяють здійсненню ефективної його діяльності, а саме: використовуються в процесі виробництва або постачання товарів, при наданні послуг, здаванні в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій тощо.

• По-третє, облік основних засобів передбачає облік багатьох операцій, господарських процесів пов'язаних з основними засобами (надходження, вибуття, переоцінка тощо), що являє собою велику сукупність інформації, яку необхідно опрацювати.

З огляду на те, що основні засоби займають значну частину в загальному фонді майна на більшості підприємств, на сучасному етапі розвитку важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів.

Дослідження теоретичних положень та діючої практики організації обліку основних засобів в умовах трансформації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів дозволяють визначити коло проблем, що гальмують процес управління виробництвом та знижують ефективність використання основних засобів. До таких проблем належать різні підходи до визначення сутності основних засобів та методики їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку, відсутності сталої визначеності складу основних засобів та інші.

З метою вдосконалення обліку основних засобів в інтернаті було запропоновано ряд заходів, щодо їх ефективного використання та покращення функціонування установи в цілому, а саме: впровадження аналізу ефективності використання основних засобів; створення підрозділу внутрішнього аудиту; перегляд облікової політики щодо змін в законодавстві, додатковий контроль за обліком основних засобів зі сторони керівництва. Запропоновані заходи дозволять підвищити ефективність роботи персоналу, створити оптимальну структуру управління, заощадити час і сили за рахунок автоматизації рутинних операцій, знайти арифметичні помилки в обліку і звітності, оцінити поточне фінансове становище установи і його перспективи побудувати єдиний централізований інформаційний фонд бухгалтерського обліку, здійснити повне відображення синтетичних та аналітичних показників господарських операцій.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Бралатан В.П. , Гуцаленко Л.В, Здирко Н.Г. Професійна етика: навчальний посібник для вузів. – К.: Центр учбової літератури, 2011. – 250с.

2. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. 3-тє вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2008. - 512с.

3. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: навчальний посібник для вузів. Ч.2: Підручник. Друге вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2008. - 513с.

4. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Практичний посібник/ Л. Панкевич, М. Зварич, Л. Лученко К.: Львів-2009. – 320с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник / За ред. Р.Л. Хом'яка. - К.: «Ліра-К», 2009. - 1200 с.

6. Бюджетні установи: бухгалтерський облік та оподаткування/за ред. Лемішевського/Л.: «Інтелект-Захід», 2009.- 1104с.

7. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.

8. Ватуля Д. Облік у бюджетних установах: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 365с.

9. Верхоглядова Н.І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика. Навчальний посібник. - К.: «Ліра-К», 2010 - 536 с.

10. Власик Н.І. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. - К.: Кондор, 2010-328 с.

11. Гуцайлюк Л.О. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: первинні документи та облікові регістри: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Центр навчальної літератури, 2012. – 160с.

12. Гуцаленко Л.В., Дерій В.А., Коцупатрий М.М. Фінансовий контроль: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Центр учбової літератури, 2011. – 424с.

13. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14 вересня 2012 р. № 140 – V.

14. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІУ від 16.07.99р., зі змінами та доповненнями.

15. Закон України «Про Державний бюджет України на 2014 рік» від 23.12.2010 № 2857-VI.

16. Зварич М., Порядок списання основних засобів // Все про бухгалтерский облік.:, 2011. - № 67. - с. 8 - 21.

17. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998 р. № 90.

18. Інструкція з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 12.07.2000 року №64.

19. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. № 67.

20. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ і порядок їх складання, затверджена наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 р. № 68.

21. Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом Державного казначейства України від 25.11.2010 N 495.

22. Каменська Т. Роль внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - №9. - с. 43-47.

23. Лістрова С., Повноваження Мінфіну // Все про бухгалтерський облік. – К.:, 2011. - № 67. - с. 7 - 37.

24. Мельник Т.Г. Облік та аудит діяльності бюджетних установ: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Кондор, 2009. – 416с.

25. Національні положення НП(С)БОДС №34 від 16.01.10р.

26. Пилипенко І.І. Аудит. Методика документування: навчальний посібник. - К.: Інформаційно-видавничий центр Держкомстату України, 2009. - 457 с.

27. Петрик О.А. «Облік та аудит діяльності бюджетних установ»: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Кондор, 2007. – 513с.

28. Податковий Кодекс України від 23 грудня 2011 року N 2755-VI.

29. Покатова М.І Облік у бюджетних установах: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – К.: Кондор, 2008. – 416с.

30. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88.

31. Положенням про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затвердженим наказом ДПА України від 24.01.2013 р. № 37

32. Постанова Кабінету Міністрів України від 28 вересня 2014 р. N 1001 «Деякі питання утворення структурних підрозділів внутрішнього аудиту та проведення такого аудиту в міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, їх територіальних органах та бюджетних установах, які належать до сфери управління міністерств, інших центральних органів виконавчої влади».

33. Павлюк И. Бухгалтерский учет выбытия и амортизации нематериальных активов // Бухгалтерский учет и аудит: Ж.: - 2009. – 10-12с.

34. Павлюк И. Бухгалтерский учет реализации и передачи основных средств // Бухгатерский учет и аудит: Ж.: - 2009. - № 4 . - с. 33 - 36.

35. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом Головного правління Державного казначейства України від 10.12.1999 р. № 114.

36. Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом Головного правління Державного казначейства України, Міністерства фінансів України від 10.12.1999 р. № 114.

37. Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету міністрів України від 28 лютого 2009 р. № 419.

38. Порядок списання об’єктів державної власності, затвердженим постановою КМУ від 08.11.07р. № 1314

39. Постанова Кабінету Міністрів України від 04.08.2006 р. № 1222 «Про затвердження Порядку отримання благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних та фізичних осіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров'я, культури, науки, спорту та фізичного виховання для потреб їх фінансування».

40. Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.08 р. № 228 «Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ».

41. Рудченко Ю.С. Облік ремонту основних засобів бюджетної установи // Облік і фінанси АПК. – 2011. – 9-8с.

42. Типова інструкція про порядок списання основних засобів бюджетних установ, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України, Міністерства економіки України від 02.12.1997 року №126/137.

43. Типове положення про бухгалтерську службу бюджетної установи, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 26 січня 2011 р. №59