1. Сегментарный анализ и его применение в обосновании управленческих решений

2.1. Сущность и значение сегментарной отчётности

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса, т.е. центрам ответственности организации.

Решением проблем составления внутренней сегментарной отчетности занимаются непосредственно сами предприятия. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной».

Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (а поэтому являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой. На практике же нередко случается, что налоговые органы, являющиеся по своей сути внешними пользователями бухгалтерской информации, имеют прямой доступ к данным управленческого учета и отчетности.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Ведь центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответственности - сырье, материмы, полуфабрикаты. Центр ответственности располагает необходимым для производственной деятельности имуществом - основными средствами. В процессе функционирования подразделение потребляет трудовые ресурсы, выполняя ему работу, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра ответственности – полуфабрикат, продукция, услуга, которые либо поступают в следующий центр ответственности, либо реализуются на строну.

Информация сегментарной отчётности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На её основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры по продажам могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако её воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащем информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за затраты, но и за качество произведенной продукции, можно избежать конфликтов между сбытом и производством).

Кроме того, сегментарная отчётность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, чётко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учёте часто называют обратной связью.

Информация сегментарной отчётности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса. Как и любое другое управленческое решение, решение о реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в необходимости проведения децентрализации производства должна подкрепляться соответствующими экономическими расчетами.

При этом будут сравниваться между собой, как минимум, два альтернативных варианта эффективности функциональной структуры предприятия – существующей (базовой) и проектируемой (формируемой в результате процесса децентрализации). Такое сопоставление окажется возможным лишь при условии существования на деструктурируемом предприятии системы сегментарного учёта и отчётности.

Наконец, вопросы составления сегментарных отчётов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчётность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.

С точки зрения формирования и представления бухгалтерской отчётности можно говорить о сегментах организации, по которым

В соответствии с правилами бухгалтерского учёта необходимо составление внешней отчётности;

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа, основным содержанием которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведением маржинального дохода.

Данный вид анализа может осуществляться при составлении отчетности по сегментам, т.е. отчетности, которая составляется по тем предметам  деятельности, информация о затратах и доходах которых интересует менеджеров. В качестве таких сегментов принято выделять структурные единицы, виды продукции, производственные линии, клиенты, сбытовые территории. Высокий уровень аналитичности достигается при этом в том случает, когда информация  о затратах, продажах и доходах постепенно конкретизируется к более детальным сегментам хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Как отмечает А.А. Соколов, пользователю для принятия оптимального решения  по выработке стратегии в отношении коммерческой организации необходимо на базе сегментарной отчетности провести аналитические расчеты и анализ количественных и качественных показателей. Оценка эффективности деятельности организации и перспективы развития допускает различные подходы.

При составлении сегментированной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом. Выделяют два подхода к составлению и анализу сегментированной отчетности. В первом варианте используется простой одноступенчатый расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента  такой подход определяется как разность между объемом продаж и его переменными затратами.

Одноступенчатый  анализ не позволяет учитывать все постоянные затраты по каждому сегменту и может привести к неточным выводам. Следует также сказать о том, что на предприятии помимо анализа построения и анализа сегментированной отчетности, нужно также проводить активную маркетинговую и снабженческо-сбытовую политику. Благодаря проведенному более подробному анализу менеджеры предприятия имеют хорошую базу для разработки системы мероприятий по значительному сокращению затрат на сбыт продукции. В зависимости от стоящих перед работниками служб управления  и маркетинга задач и наличия соответствующей информации возможны, конечно, и иные способы и порядок составления и проведения сегментарного анализа. Например, можно проводить анализ не только по операционным сегментам, но и взять во внимание основные выделенные географические сегменты (регионы сбыта продукции). В разрезе каждого региона можно отразить, насколько каждый вид производимой продукции пользуется спросом в каждом конкретном географическом сегменте. Таким образом, сегментарный анализ является эффективным универсальным инструментом, позволяющим решать многообразные задачи управления.

Необходимо дополнить, что сегментарный анализ может проводиться также с использованием системы сбалансированных показателей, как одно из современных подходов к стратегическому управлению организацией, разработанной учеными Гарвардской школы бизнеса Робертом С. Капланом и Дэвидом П. Нортоном в 1990 г. Она основана на причинно-следственных связях между стратегическими целями, отражающими их параметрами и факторами достижения запланированных результатов.

Данная система включает в себя следующие составляющие:

1.Финансовая;

2. Клиентская;

3.Внутренние бизнес-процессы;

4. Обучение и развитие персонала.

Все эти показатели системы универсальны и пригодны для любого вида деятельности, которые представлены в таблице 1. 

Таблица 1 - Универсальные показатели системы сбалансированных показателей

Составляющая системы	Показатели
Финансовая	Рентабельность инвестиции и добавленная стоимость
Клиентская	Удовлетворение потребностей клиента, сохранение клиентской базы и доли рынка
Внутренние бизнес-процессы	Качество, сроки исполнения заказа, стоимость, разработка новых продуктов
Обучение  и развитие персонала	Удовлетворенность персонала и наличие информационных систем

Эта система позволяет предприятию разрабатывать стратегию развития ориентированную на потребителя товаров и услуг высочайшего качества по соответствующим ценам, анализировать показатели роста дохода, снижения себестоимости и повышения производительности, оптимального использования основных средств и сокращения рисков, и этими показателями оценивается деятельность всех менеджеров. При проведении анализа сегментарной отчетности по географическим сегментам, т.е. по основным покупателям производимой предприятием продукции, использование системы сбалансированных показателей позволяет оценить платежеспособность и финансовую состоятельность каждого сегмента.

Эта система позволяет комплексно в стратегической перспективе анализировать и оценивать эффективности бизнеса коммерческой организации.