Тема 7 Аудиторские процедуры

1 Рабочие документы аудитора: их состав, содержание и порядок оформления.

2 Аудиторская выборка. Виды и объем аудиторской выборки.

3 Аудиторские доказательства.

4 Источники и методы получения аудиторских доказательств

5 Аналитические процедуры.

Вопрос 1 Рабочие документы аудитора: их состав, содержание и порядок оформления.

Документация аудитора - это материалы и рабочие документы, которые составляются аудитором и для аудитора до начала проверки, в ходе проверки и по ее завершении. Рабочие документы должны составляться аудиторами своевременно. К моменту представления аудиторского заключения их следует оформить и представить в любом виде для хранения содержащейся в них информации, т.е. на бумажных, электронных носителях и др. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской фирмы, не менее пяти лет. Эти документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Аудитор самостоятельно определяет объем рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением с учетом характера проводимой работы, специфики деятельности аудируемой организации, состояния системы ее внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. Аудиторская организация должна составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме.

Состав рабочей документации на разных этапах аудита может быть различным. К рабочим документам аудитора относятся:

1 информация об организационно-правовой форме и организационной структуре клиента аудита, копии его учредительных документов;

2 информация об отраслевой, экономической и правовой среде клиента аудита и результаты анализа его деятельности;

3 планы и программы аудита;

4 описания систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента аудита;

5 оценка риска и методика определения уровня существенности;

6 анализ работы внутреннего аудита;

7 анализ операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

8 анализ финансово-хозяйственной деятельности клиента аудита;

9 записи об аудиторских процедурах;

10 копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам, третьим лицам, и полученные ответы;

11 копии переписки или протоколы встреч с руководством клиента аудита по вопросам проверки;

12 письменные заявления, полученные от клиента;

13 копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Вопрос 2 Аудиторская выборка. Виды и объем аудиторской выборки.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)

Общая ошибка – степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)

Аномальная ошибка – ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности

Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.

Элементы выборки – индивидуальные элементы, отраженные в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в банковских выписках, счет – фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) – применение любого из следующих подходов к выборке: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности, применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки с исходными характеристиками (например, со стоимостью)

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Объем выборки. При определении объема выборки (количество отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

Отбор подлежащей проверке совокупности элементов. Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента была некоторая не нулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета – фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение. Поскольку целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость. Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный методы.

Характер и причина ошибок. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценки их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать: Прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; надежность системы бухучета и внутреннего контроля, а также её влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля. При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.