0. Практическое задание № 1.

Обоснованы ли выводы ревизоров о необоснованности включения налогоплательщиком в состав налогового кредита суммы НДС в размере 100000 руб. по налоговой накладной на простой вексель, выданный покупателем в порядке оплаты за товар, согласно акту документальной проверки № 4-4 от 10 июля 201Хг.?

Исходные данные:

Для проведения исследования представлен акт документальной проверки по вопросу правильности отнесения сумм налога на добавленную стоимость в налоговое обязательство и в налоговый вычет согласно декларации за январь 201Хг. по частному предприятию «Э-1» В январе 201Хг. ЧП «Э-1» необоснованно включена в состав налогового вычета, сумма НДС в размере 100000 руб. по налоговой накладной на простой вексель, выданный покупателем в порядке оплаты за товар.

В соответствии с представленной для проведения исследования копией договора (скрепленной оттиском печати ЧП «Э-1») на проведение товарообменных (бартерных) операций от 08.01.201Хг. (далее договор от 08.01.201Хг.) между ЧП «Э-1» и ЧП СМУНК определено, что предметом договора является поставка товаров равной договорной стоимости – обмен, который осуществляется без оплаты деньгами на компенсационных условиях. В соответствии с п.2 договора от 08.01.201Хг. ЧП СМУНК обязуется поставить товар: один простой вексель; цена за единицу товара – 500000,00 руб. без НДС; общая сумма – 600000,00 руб., в т.ч. НДС – 100000,00 руб.; сроки поставки – один день с момента подписания договора. В свою очередь, ЧП «Э-1» обязуется поставить товар: комплектующие в ассортименте (короб с полноцветной полиграфией, бутылка медицинская ФВ-50, этикетка самоклеющаяся с голограммой) на общую сумму 600000,00 руб., в т.ч. НДС – 100000,00 руб.; сроки поставки – 10 дней с момента подписания договора (п.3 договора от 08.01.201Хг.). Согласно п. 5.2 договора от 08.01.201Хг. переход права собственности на товар осуществляется в момент получения документов на прием товаров. Данный договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного его выполнения или до 31.12.201Хг.

На основании копии акта № 1 от 09.01.201Хг. (копия заверена оттиском печати ЧП «Э-1») ЧП СМУНК передан, а ЧП «Э-1» принят простой вексель векселедателя ЧП Жук В.О. № 7532820921151 номинальной стоимостью 500000,00 руб.

На копии простого векселя № 7532820921151 (заверенной печатью ЧП «Э-1»), выписанного от имени ЧП Жук В.О. частному предприятию СМУНК на сумму пятьсот тысяч гривен, указано – «платить приказу частного предприятия «Э-1»».

В соответствии с копией налоговой накладной (заверенной печатью ЧП «Э-1») № 1/1-02 от 09.01.201Хг. на основании бартера ЧП «Э-1» получило налоговой кредит в сумме 100000,00руб. с товара – вексель по цене продажи 500000,00 руб., порядковый номер в книге - 5.

Данная накладная нашла отражение в книге приобретения (для проведения исследования представлена копия, заверенная печатью ЧП «Э-1»).

На основании копии накладной № 1-0 от 16.01.201Хг., заверенной печатью ЧП «Э-1», ЧП «Э-1» в адрес ЧП СМУНК отгружены:

1. короба с полноцветной полиграфией – 18335 шт.,

2. бутылки медицинские ФВ-50 – 880080 шт.,

3. этикетки самоклеющиеся с голограммой – 880080 шт.,

всего на сумму 600000,00 руб., в т.ч. НДС – 100000,00 руб.

Копия заверенной печатью ЧП «Э-1» налоговой накладной №1-0 от 16.01.201Хг. нашла отражение в книге продаж – запись №1, т.е. ЧП «Э-1» отразило в январе 201Хг. налоговое обязательство в размере 100000,00 руб.

Результаты данных хозяйственных операций нашли отражение в декларации ЧП «Э-1» за январь 201Хг.

Также для проведения исследования представлены регистры бухгалтерского учета ЧП «Э-1». В журнале-ордере за январь 201Хг. по счету 361 «Расчеты с отечественными покупателями» по субконто – ЧП «Смунк» отображены следующие операции:

Д^т 62 К^т 71 – 600000,00 – реализация товара отнесена на доход,

Д^т 60 К^т 62 – 600000,00 – задолженность за товар закрыта на расчеты с поставщиками.

По журналу-ордеру за январь 201Хг. по счету «Сырье и материалы» нашла отражение операция по отгрузке товара согласно вышеописанной номенклатуре. Данный товар был приобретен в январе 201Хг. Общая сумма отгруженного товара составляет 499445,40 руб.

В журнале-ордере за январь 201Хг. по счету 60 «Расчеты с отечественными поставщиками» по субконто – ЧП «Смунк» отображены следующие операции:

Д^т ? К^т 631 – 500000,00 – оприходован вексель,

Д^т 19 К^т 60 – 100000,00 – отображен налоговый кредит,

Д^т 60 К^т 62 – 600000,00 – задолженность за товар закрыта на расчеты с покупателями.

По журналу-ордеру за январь 201Хг. по счету 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» отображена операция по приобретению векселя – 500000,00 руб.

В дальнейшем, в апреле 201Хг. данный вексель ЧП «Э-1» реализует ООО «Ширяевский Коопзаготпромторг» (далее ТОВ КЗПТ) по номинальной стоимости – 500000,00 руб.

По счету 61 за апрель 201Хг. по субконто – ТОВ КЗПТ отображены следующие операции:

Д^т 62 К^т 733 – 500000,00 – отображен доход от финансовых операций – реализации векселя,

Д^т 51 К^т 62 – 500000,00 – получены денежные средства за проданный вексель.

По счету 341 за апрель 201Хг. отображено отнесение стоимости векселя на счет 97 «Другие расходы» – 500000,00 руб.

По счету 51 «Текущий счет» за апрель 201Хг. отображено поступления денежных средств от ТОВ КЗПТ за вексель – 500000,00руб.

Также для проведения исследования представлено решение Хозяйственного суда АРК от 26.11.201Х г. На основании данного решения вексель по договору от 08.01.201Х г. выступает как товар.