4. Учет коммерческих расходов и налогов, связанных с реализацией продукции.

Коммерческими расходами называются расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, оплачиваемые поставщиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

К коммерческим расходам относят: расходы на доставку продукции к месту отправления, ее погрузку, разгрузку, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятиям, рекламные расходы, дилерские расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку продукции, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен активный счет 44/1 «Коммерческие расходы». Сальдо показывает сумму расходов, приходящихся на отгруженную продукцию на начало месяца. Оборот по дебету – сумму затрат отчетного месяца, связанных с отгрузкой готовой продукции. Оборот по кредиту – суммы затрат, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, отражаются в бухгалтерском учете при помощи следующих записей:

1) На стоимость тары и упаковки, использованных на складе готовой продукции.

Дебет счета 44/1

Кредит счета 10/4

2) На фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств (например, услуги транспортного цеха по перевозке продукции).

Дебет счета 44/1

Кредит счета 23

3) На оплаченные через кассу (или со счетов) работы и услуги, связанные с реализацией продукции.

Дебет счета 44/1

Кредит счета 50,51,52,55

4) На суммы начисленной заработной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы.

Дебет счета 44/1

Кредит счета 70 (69,76)

5) На стоимость оплаченных подотчетными лицами услуг по отгрузке.

Дебет счета 44/1

Кредит счета 71

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 в разрезе статей установленной номенклатуры.

По окончании отчетного месяца коммерческие расходы распределяются между реализованной и отгруженной продукцией, а затем между отдельными видами продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к конкретным видам продукции, включаются в полную себестоимость прямым путем. Расходы, связанные со сбытом нескольких видов продукции, распределяют между видами продукции пропорционально их массе, объему или производственной себестоимости.

По окончании месяца коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, списываются следующей записью:

Дебет счета 90/2

Кредит счета 44/1

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями (сверх цены реализации), не относятся к коммерческим расходам и отражаются на счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 45

Кредит счета 10/4,23,50,51,52,55,69,70,71,76

При возмещении покупателями этих расходов составляется проводка:

Дебет счета 51

Кредит счета 45

В соответствии с действующим законодательством от суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг предприятия уплачивают следующие налоги и сборы.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобожденных от обложения НДС). Налоговой базой при реализации произведенных налогоплательщиком товаров, работ, услуг является стоимость этих товаров, исчисленная исходя из применяемых цен на товары без НДС или исходя из регулируемых розничных цен, включающих НДС.

Налогообложение производится по ставкам: 0 %, 9,09 %, 10 %, 15,25 %, 18 %.

При начислении НДС по оборотам от реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь составляется проводка:

Дебет счета 90/3

Кредит счета 68

Объектом обложения НДС является также таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

2) Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Указанный платеж исчисляется в размере 1 % выручки от реализации товаров, работ, услуг.

При исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки составляется проводка: