Учет доходов и расходов
ООО «Денталия» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом (ставка налога равна 15 %) – доходы, уменьшенные на величину расходов (Приложение М). Таким образом, основными объектами учета исследуемого предприятия являются доходы и расходы. Поэтому материально-производственные запасы, основные средства, дебиторская, кредиторская задолженность и прочие объекты будут рассмотрены в рамках этих понятий.
Учет доходов
Обычная деятельность согласно Отчету о финансовых результатах (Приложение Е) принесла организации выручку – 18 757 тыс. руб. в 2014 году (11 440 – в 2013 году).
Выручка в учете отражается проводкой 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» – 90.1 «Доходы, принимаемые для НУ».
Основные дебиторы в 2014 году – клиники: Здравица, Смитра, Дентал-Косметик, Алфей 2, Радента, Фрэш Смайл, Эстетика, Санитас, Дорожная клиническая больница, Муниципальная стоматологическая поликлиника №9 и другие контрагенты.
Первичная документация по реализации рассмотрена в части «Процесс выполнения работ».
Учет расходов
За 2014 год расходы по обычной деятельности согласно Отчету о финансовых результатах (Приложение Е) составили 16 121 тыс. руб. (за 2013 год – 8 064 тыс. руб.); прочие расходы, соответственно, 41 тыс. руб. и 53 тыс. руб.
Расходы по обычным видам деятельности в учете отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Отсутствие 20, 25 и т.д. счетов обусловлено спецификой деятельности – выполнение работ и оказание услуг, и не противоречит законодательству. Расходы аккумулируются на 26 счете со счетов: 10.1 «Материалы, принимаемые для НУ», 60.2 «Расчеты по расходам, принимаемые для НУ, в рублях», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами, принимаемые для НУ (в рублях)». Расходы организации, которые не включаются в налогооблагаемую базу учитываются по счету 76.5 «Расчеты по расходам, не принимаемые для НУ, в руб.»
Структура расходов по обычной деятельности по элементам (см. Рисунок 2):
материальные затраты – 61 %;
расходы на оплату труда – 30 %;
амортизация – 6 %;
социальные отчисления – 3 %.
Приведенная структура позволяет сделать вывод об адекватном соотношении затрат при данной специфике деятельности, т.е. выполнении работ – наибольшая часть затрат (61%) приходится на материальные затраты, и только 30% – затраты на оплату труда.
Рисунок 2 «Поэлементная структура расходов по обычным видам деятельности ООО «Денталия» за 2014 год»
В 2014 году основные кредиторы компании – поставщики материалов, инструментов и комплектующих: Гермадент, Стомус-Сибирь, МедитекИмплант, Санитас, ДТГ-Сервис, АюрДент, ДинаМедика, Риком, НЭВЗ-Контур, Имплант-Сибирь и др. контрагенты.
В ходе работы было выявлено, что организация не проводит обязательную инвентаризацию перед составлением годовой финансовой отчетности.
Расходы на оплату труда формируются на базе трудовых договоров (оклад). Численность работников в организации по состоянию на 08 апреля 2015 года – 31 человек. Структура работников по должностям следующая: 1 директор, 1 администратор, 1 заведующий лабораторией, 1 водитель-курьер, 1 старший зубной техник, 26 зубных техников. Директор, администратор и водитель относятся к структурному подразделению «Администрация», остальные работники – к подразделению «Лаборатория». Планируется подразделение ставки «Зубной техник» на узких специалистов – по видам протезирования (съемное протезирование, керамика, CAD/CAM – технологии и прочие виды).
Взносы, уплачиваемые в ПФР, рассчитываются по ставке 20 % согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются здравоохранение и предоставление социальных услуг (ОКВЭД 85) имеют право на применение пониженных тарифов.
Также для организации не применимы дополнительные тарифы, введенные с 2014 года, так как ООО «Денталия» своевременно провела аттестацию рабочих мест, и им был присвоен класс оптимальных.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» ООО «Денталия» рассчитывает и уплачивает 0,2 % (I класс профессионального риска согласно Приказу Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N 625 н).
Документирование расходов
Документация поступления и выбытия материалов была рассмотрена в части «Процесс выполнения работ».
Расходы на оплату труда документируются стандартными формами по учету РОТ: табель учета рабочего времени, штатное расписание, расчетная ведомость. Примеры таких форм представлены в Приложении Г.
Расчет амортизации ведется автоматизировано при помощи программного продукта, пример документа – Отчет об основных средствах (см. Приложение И). Поступление основных средств оформляется унифицированным актом о приеме-передаче основных средств № ОС-1.
Социальные отчисления формируются автоматизировано и в результате подаются в Пенсионный Фонд России расчёт по форме № РСВ-1 ПФР и персонифицированная отчётность по взносам, уплаченным за сотрудников (формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4).