I.5.3. Источники образования оборотных средств и их планирование.

Первоначально при создании ОбСП формируются как часть его УК. Потребность в ОбСП зависит от размера предстоящих расчетов и в силу этого может колебаться в течение года. Поэтому в качестве источников формирования ОбСП использует устойчивые пассивы, кредиты банков и других организаций. ⁵⁵

К устойчивым пассивам относятся (рис. I.5.6):

Рисунок I.5.6. Устойчивые пассивы.

Кредиторская задолженность подразделяется на нормальную, образующуюся в связи с особенностями расчетов и ненормальную – в результате нарушения сроков оплаты.

В числе прочих источников формирования оборотных средств можно назвать временно не используемые остатки фондов специального назначения, образованных за счет прибыли.

Эффективное использование ОбСП во многом зависит от правильного определения в их потребности. До получения выручки от реализации продукции ОбСП являются источником финансирования текущих производственных затрат предприятия. Период времени от момента потребления ПЗ до превращения в готовую продукцию до ее реализации может быть достаточно длительным, а поступление выручки от реализации продукции часто не совпадает со временем потребления материальных ресурсов. Это предопределяет необходимость формирования ОбСП в определенном размере. На предприятии определение потребности в ОбСП должно быть увязано со сметой затрат на производство и производственным планом предприятия. В производственном плане следует обосновать выпуск конкретных видов продукции в нужном количестве и в определенные сроки. В его завершающей части отражаются возможные производственные затраты по выпуску продукции, определяющие в сумме ее производственную себестоимость. Величина производственных затрат лежит в основе определения потребности в ОбСП.

Рассмотренные позиции производственного плана необходимо прорабатывать не только на предстоящий период, но и на перспективу (2 – 3 года) с тем, чтобы оценить возможную динамику затрат на производство и изменение величины оборотных средств для образования производственных запасов и заделов незавершенного производства. ПЗ должны быть минимальными применительно к конкретным условиям снабжения и достаточными, чтобы обеспечить бесперебойную работу предприятия, то есть оптимальными. В перспективных расчетах кроме этого необходимо учитывать фактор роста цен.

Размер ДС, вложенных в незавершенное производство, во многом зависит от длительности производственного цикла, что определяется технологией производства продукции, ее технико-экономическими характеристиками и потребительскими свойствами.

Определение величины ОбСП, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно связано с прогнозированием объемов реализации. Накопление готовой продукции на складе должно быть минимальным. На нормально работающем предприятии наибольший удельный вес занимают ОбСП, обслуживающие процесс производства и начало реализации.

Таким образом, при планировании оптимальной потребности в ОбСП во внимание принимаются денежные средства, которые авансируются для создания ПЗ, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе. Для планирования ОбСП можно использовать три метода — аналитический, коэффициентный и метод прямого счета. Предприятие может применить любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объем производственной программы, характер хозяйственных связей, постановку учета и квалификацию экономистов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу, организовали производственный процесс и имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части ОбСП.

Аналитический метод предполагает определение потребности в ОбСП в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Чтобы не фиксировать недостатки прошлых периодов в организации ОбСП, следует провести анализ и корректировку фактических остатков ПЗ с целью выявления ненужных, излишних, неликвидных, проанализировать все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в ОбСП. Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают наибольший удельный вес в общей сумме ОбСП.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в ОбСП определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость ОбСП и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости необходимо учесть при определении потребности в ОбСП в планируемомом году. По второй группе ОбСП, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определить потребность в ОбСП, зависящих от объема производства, а затем, с помощью коэффициентного метода учесть ее изменение в зависимости от объема производства.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу ОбСП с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировки товарно-материальных ценностей, практики расчетов между предприятиями. Этот метод более трудоемкий, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятия (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии и др.). Однако, это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в ОбСП.

Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в ОбСП действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия, стабильность хозяйственных связей, так как периодичность и гарантированность снабжения лежат в основе расчета норм запаса.

Метод прямого счета предполагает нормирование ОбСП, вложенных в запасы и затраты, готовую продукцию на складе. В общем виде содержание метода можно представить следующим образом:

• разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств;

• определение нормативов в денежном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах.

На размер норм оборотных средств влияют следующие условия (рис. I.5.7): ⁵⁶

Рисунок I.5.7. Условия, определяющие нормы ОбСП.

Норма оборотных средств выражается в относительных величинах (как правило, в днях).

Норматив оборотных средств — это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств.

По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется:

, (I.5.4)

где Н – норматив оборотных средств по конкретному элементу на конец планируемого периода; Р – однодневный расход, он равен частному от деления соответствующих квартальных затрат на производство на 90 дней; Д – норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяет сумму необходимых денежных средств для авансирования расходов предприятия на производство и определяется следующим выражением:

, (I.5.5)

где t – средняя продолжительность изготовления товарной партии изделий в месяцах; СБ_год – годовая себестоимость продукции; К_нз – коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат можно определить из следующего выражения:

, (I.5.6)

где З – затраты по временным этапам нарастающим итогом; m – количество временных этапов; СБ – себестоимость продукции.

В связи со сложностями разработки норм запаса они могут использоваться в течение ряда лет, а необходимость их пересмотра возникает при изменении условий производства, снабжения и сбыта, номенклатуры выпускаемых изделий и т.п.