2.2. Формирование бухгалтерского учёта деятельности организации

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.[15]

Рассмотрим более подробно счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

3. суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытка

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

1. прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

2. прочих доходов и расходов;

3. потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций[1]

В качестве компании-перевозчика ООО «КрасТранс» начало осуществлять свою деятельность с 1 января 2008 года на основании лицензии ППБ  № 2403338.

Для осуществления перевозочной деятельности Общество имеет собственный производственный штат, подвижной состав, принадлежащий на праве аренды, а также на основании соответствующих договоров пользуется услугами инфраструктуры ОАО «РЖД».

Общество осуществляет деятельность по перевозке пассажиров, багажа железнодорожным транспортом в пригородном сообщении на территории трех Субъектов Российской Федерации: Красноярский край, Республика Хакасия, Кемеровская область.

Учет доходов

Доходы от обычных видов деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

• пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

• прочие виды деятельности.

Доходы от перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа определяются по дате начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и перевозочных документов.

При государственном регулировании цен и тарифов на продукцию, работы и услуги доходы от обычных видов деятельности Общества признаются в сумме равной величине установленных государством цен и тарифов.

Выпадающие доходы Общества возникают в результате перевозки пассажиров, имеющих установленные действующим законодательством льготы на проезд в пригородном сообщении, подлежащие финансированию за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также в результате государственного регулирования тарифов на проезд пассажиров в пригородном сообщении.

Выручка признается в сумме согласно действующим тарифам.

В состав прочих доходов Общества относятся так же бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

Учет расходов

Расходы по обычным видам деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

• пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

• прочие виды деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются по местам их возникновения и в зависимости от отношения к производственному процессу делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные (управленческие), т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы.

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».

Расходы по обычным видам деятельности, связанные со сбытом готовой продукции и товаров, признаются расходами на продажу.

Расходы на продажу делятся на коммерческие расходы по сбыту готовой продукции и на издержки обращения по сбыту товаров, приобретенных для перепродажи.

Прочими расходами признаются расходы отчетного периода, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности.

Общепроизводственные расходы (Счет 25) распределяются на 20 счет (основное производство) пропорционально выручке соответствующего подразделения. Распределение постоянных расходов (административно – управленческих 26 счет) осуществляется пропорционально расходам по каждому виду деятельности.

Расходы на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции, работ или услуг (уменьшение налоговой базы) единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта. Резерв под расходы на ремонт основных средств Обществом не создается.

Свод бухгалтерских записей по формированию финансового результата деятельности организации [45]:

1. в течении отчетного года ежемесячно списываются финансовые результаты от продажи продукции (услуг) Дт99Кт90-495188 тыс.руб.

2. начислены проценты к получению Дт51Кт91-127 тыс.руб.

3. в течении отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих доходов Дт91Кт99-511707 тыс.руб.

4. в течении отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих расходов Дт99Кт91-18916 тыс.руб.

5. Финансовый результат – убыток Дт84Кт99-3325 тыс.руб.

Данные проводки сделаны на основании данных «Отчета о финансовых результатах » ООО «КрасТранс (приложение № 2)

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ.[ 46]: