1 Требования относительно оснований для изменения учетной политики предприятия приведены, в частности, в п. 9 п (с) бу 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

В соответствии с требованиями п. 5.9 Закона № 334 плательщик налога на прибыль должен вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов. Такими запасами являются товары (кроме подлежащих амортизации (например, основных фондов) и ценных бумаг), сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и МБП, полученные не бесплатно, расходы на приобретение и улучшение (хранение, преобразование) первоначально включаются в валовые расходы в соответствии с требованиями Закона № 334 (в частности, ст. 5 и 7 Закона № 334). Прирост (убыль) таких запасов учитывается по месту их нахождения, то есть отдельно на складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции. Причем расчет прироста (убыли) запасов следует производить в отчетном налоговом периоде по первому событию, которым является дата выписки приходных или расходных накладных.

Иначе говоря, не относится к приросту стоимость оплаченных, но не полученных (оприходованных) запасов, так же, как и к ущербу стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета предприятия). После того, как мы определили основные положения п. 5.9 Закона № 334, следует отметить, как порядок расчета прироста (убыли) запасов влияет на изменение величины ВД и ВР предприятия. Чтобы установить, как это происходит, необходимо сначала рассчитать балансовую стоимость запасов на конец отчетного периода по формуле 1:

Бск = Бсн + Зоп - Свод, где: (формула 1)

Бск - балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода (грн);

Бсн - балансовая стоимость запасов на начало отчетного года (грн);

Зоп - стоимость оприходованных запасов в отчетном периоде (грн);

Свод - стоимость отгруженных запасов в отчетном периоде (грн).

Далее необходимо сравнить сумму Бск и сумму Бсн и учесть стоимость запасов, использованных не в хозяйственной деятельности предприятия (Знгд), то есть:

а) если Бск + Знгд> Бсн, то разница (Бсн - Бск -Знгд (прирост)) включается предприятием в состав ВД (строка 01.2 Декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - Декларация) и приложения К1 Декларации, утвержденных Приказом ГНАУ № 143 );

б) если Бск + Знгд <Бсн, то разница (Бсн - Бск -Знгд (убыль)) включается предприятием в состав ВР (строка 04.2 Декларации и приложения К1 Декла рации).

Отметим, что налоговый учет оприходования запасов (Зоп) осуществляется по их количеству и стоимости, указанным в приходных документах (например, в приходных накладных). Что касается отгрузки запасов (Свод), то предприятие самостоятельно осуществляет оценку выбытия запасов на протяжении налогового года по одному из вышеприведенных нами методов бухучета. Причем так же, как и в бухучете, для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, предприятие должно использовать только один метод (например, метод цены продажи используется исключительно для запасов, реализуемых через розничную торговлю, то есть для товаров). В отличие от бухучета, в налоговом учете выбранный метод оценки выбытия запасов нельзя менять предприятию в течение налогового года при любых условиях.