2.3 Факторный анализ затрат в

ОАО «Зеленодольский завод им.А.М.Горького»

Экономический анализ себестоимости продукции как правило, начинают с изучения общей суммы затрат в целом по элементам, поскольку структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции занимает одно из центральных мест среди показателей себестоимости продукции. Отметим, что показатель затрат на 1 руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акциза).

Методика анализа изменения затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена в таблице 3.

Как видно из таблицы 3, темпы прироста объема продукции в оптовых ценах опережают темпы прироста себестоимости продукции на 26,42 процентных пункта (63,13 - 36,71). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с прошлым годом на 15.44 коп., или 16,19%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 15 384,72 тыс. руб. (15,44×99642/100).

Таблица 3 - Динамика затрат на 1 руб. объема продукции в машиностроительном производстве

Показатели	2011 г.	2012 г.	Изменение (+, -)
			в абсолютной сумме	в %
А	1	2	3	4
Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.	58252	79637	+21385	+36,71
Стоимость продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС), тыс.руб.	61081	99642	+38561	+63,13
Затраты на 1 руб. объема продукции (работ, услуг), коп.	95,36	79,92	-15,44	-16,19
Объем выпуска продукции, шт.	9462	17613	+8151	+86,14

На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы:

• изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;

• изменение себестоимости отдельных видов продукции;

• изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет в таблице 9 («0» и «1» - базовые и отчетные показатели).

Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Для изменения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года.

Таблица 4 - Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг)

№ п/п	Показатели	Расчетные формулы	Сумма
А	Б	1	2
1	Себестоимость продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.	n S0q0 1	58252,00
2	Фактически выпущенная в отчетном году товарная продукция, тыс. руб. а) по себестоимости предыдущего года б) по себестоимости отчетного года	n  S0q1 1  n S1q1 1	108496,08 79637,00
3	Объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.	n Z0q0 1	61081,00
4	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс.руб.	n Z0q1 1	113603,85
5	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной в отчетном году продукции: а) по себестоимости и в ценах предыдущего года коп. б) по себестоимости отчетного года в ценах на продукцию предыдущего года, коп. в) по себестоимости и в ценах отчетного года (коп)	n  S0q1 ____1_____ ×100  n  Z0q1 1  n  S1q1 _____1_____ ×100  n  Z0q1 1   n  S1q1 _____1_____ ×100  n  Z1q1 1	95,50 70,10 79,92

Влияние факторов структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции определяется по формуле:

_nn

S₀q₁ S₀q₀

∆ З₁ = ^____1_____ ×100 - ^____1_____ ×100. (5)

_nn

Z₀q₁ Z₀q₀

^{1 1} 

Под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции затраты на 1 руб. продукции увеличились на 0,13 коп. (95,5-95,37), а сумма перерасхода на весь объем продукции составил 129,53 тыс.руб. (0,13×99642/100).

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции. Отметим однако, что этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 руб продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, по формуле:

_nn

S₁q₁ S₀q₁

∆ З₂ = ^___1_____ ×100 - ^____1_____ ×100. (6)

_nn

Z₀q₁ Z₀q₁

^{1 1}

Под влиянием снижения себестоимости отдельных видов изделий, затраты на 1 руб. продукции уменьшились на 25,4 коп. (70,1-95,5), а себестоимость продукции снизилась на 25306,07 тыс. руб.(25,4×99642/100).

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле:

_nn

S₁q₁ S₁q₁

∆ З₃ = ^____1_____ ×100 - ^___1_____ ×100. (7)

_nn

Z₁q₁ Z₀q₁

^{1  1}

Под влиянием снижения цен на продукцию затраты на 1 руб. продукции повысились на 9,82 коп. (79,92-70,1).

Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции и себестоимости продукции представлено в табл. 5.

Как видно из таблицы 5, снижение уровня затрат на 1 руб. продукции было обусловлено рациональным расходованием ресурсов на производство продукции. Но повышение себестоимости нерентабельных изделий и понижения оптовых цен привело к росту затрат на 1 руб. продукции.

Из этого следует, что резервом снижения затрат на 1 руб. продукции для ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького» является:

• пересмотрение действующих цен на готовую продукцию;

• снятие с производства нерентабельной продукции или замена ее более рентабельной.

Таблица 5- Результаты влияния факторов

Факторы изменения затрат на 1 руб. продукции	Размер изменения затрат на 1 руб. продукции, коп.	Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс. руб.
А	1	2
Изменение структуры и ассортимента продукции	+0,13	+129,53
Снижение себестоимости отдельных видов продукции	-25,4	-25306,07
Снижение оптовых цен на продукцию	+9,82	Х
Итого	- 5,45	-25176,54

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем фактические затраты по виду изделия «Задвижка».

Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и так далее.

В таблице 6 приведены исходные данные и результаты расчетов, необходимые для общей оценки динамики себестоимости продукции а разрезе калькуляционных статей расходов. При этом выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая:

∆ S₀ ×K^Q – S₀, (8)

где ∆ S0 – прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

S₀ – расход средств по статье за предыдущий год;

K^Q – коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).

В нашем примере стоимость продукции в действующих ценах составила в 2012 г. – 16837,00 тыс. руб., в 2011 г. – 22177,00 тыс. руб., и соответственно K^Q =16837,00 / 22177,00 = 0,7592.

Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года .Формула расчета:

∆ S = S₁ – S_1,0, (9)

где S₁ – фактические затраты по статье за отчетный период;

S_1,0 – затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск продукции отчетного года.

Себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции понизилась против себестоимости предыдущего года на 4525 тыс. руб. (17627,00 – 22152,00), или на 20,43 %. Наибольшее влияние на снижение себестоимости оказали: спад объема, изменение структуры и ассортимента продукции. Под влиянием этих факторов себестоимость продукции снизилась на 5334,30 тыс. руб. (22152,00 × 0,7592 – 22152 = - 5334,3).

Таблица 6 - Анализ расходов по статьям себестоимости вида продукции «Задвижка»

№ п/п	Статьи затрат	Себестоимость продукции за 2011 г.	Фактический объем продукции за 2012 г.			Отклонение по статьям затрат (+,-)
			По себестоимости 2011 г.	По фактической себестоимости 2012 г.	Всего		В том числе
							изменение объема, структуры и ассортимента продукции	изменение себестоимости изделия
А	Б	1	2	3	4		5	6
1	Сырье и материалы	3675,00	2790,06	6444,00	+2769,00		-884,94	+3653,94

Продолжение таблицы 6.

2	Топливо и энергия	55,00	41,76	130,00	+75,00	-13,24	+88,24
3	Заработная плата производственных рабочих	995,00	755,40	1691,00	+696,00	-239,60	+935,60
4	Отчисления на социальные нужды	300,00	227,76	491,00	+191,00	-72,24	+263,24
5	Общепроизводственные расходы	5661,00	4297,83	4468,00	-1193,00	-1363,17	+170,17
6	Общехозяйственные	5703,00	432972	3807,00	-1896,00	-1373,28	-522,72
7	Резерв на отпуска и ремонт	861,00	653,57	212,00	-649,00	-207,43	-441,57
8	Оснастка	4847,00	3679,84	404,00	-4443,00	-1167,16	-3275,84
9	Прочие производственные расходы	55,00	41,76	-20,00	-75,00	-13,24	-61,76
10	Производственная себестоимость	22152,00	16817,70	17627,00	-4525,00	-5334,30	+809,30

В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 809,2 тыс. руб. Наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям: «Оснастка» – 1167,16 тыс. руб., «Общехозяйственные расходы» – 522,72 тыс. руб., «Резервы на отпуск и ремонт» – 441,67 тыс. руб. Также снижены затраты по статье «Прочие производственные расходы» – 61,76 тыс. руб. Общая сумма экономии расходов по указанным статьям составила 2193,31 тыс. руб. В то же время значительное превышение расходов было допущено на предприятии по статье «Сырье и материалы» – 3653,94 тыс. руб., по статье «Заработная плата производственных рабочих» – 935,6 тыс. руб., и соответственно, по статье «Отчисления на социальные нужды» – 263,24 тыс. руб. Общая сумма перерасхода составила 5111,19 тыс. руб.

Поскольку, анализ затрат по виду продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный (2012 г.) и предыдущий (2011 г.) периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям, это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким – превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького».

Используя данные таблицы 6, можно сделать следующий вывод: предприятию в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по сырью и материалам, заработной плате производственных рабочих. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции, то есть эти статьи будут являться резервом снижения затрат по виду продукции «Задвижка».

Таким образом, основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького» могут быть:

• увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности (Р↑VВП);

• сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции в целом определяется по формуле:

Р↓С = Св – С₁ = З₁ - Р↓З + Зд- З₁ , (10)

VВП₁+Р↑VВП VВП

где С₁ и Св – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

З1 – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1, Р↑VВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другое), сумма же постоянных расходов, как правило, не меняется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и другое), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции /21, с.193/.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Снизить материальные затраты на производство запланированного выпуска продукции можно:

• путем снижения расхода материальных ресурсов на единицу продукции;

• за счет внедрения новых технологий и других мероприятий.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и другое.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для этого необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода.

Например, фактический выпуск заказа 231000 в отчетном периоде составляет 13300 шт., резерв его увеличения – 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 63840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям – 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 4890 тыс. руб. (1500×3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции ((63840 – 2130 + 4890) / (13300 + 1500)) - (63840 / 13300) = 4,5 - 4,8 = -0,3 тыс.руб.

Аналогичные расчеты можно проводить по каждому виду продукции, что позволит полнее оценить их эффективность.

Таким образом, на основании проведенного экономического анализа на ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» можно отметить нерациональное использование материальных ресурсов. Поскольку, производство является материалоемким, ее снижение позволит организации:

• улучшить свое финансовое положение за счет снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

• снижение материалоемкости производства приведет к увеличению объема выпуска продукции;

• уменьшить нормативный объем оборотных средств, необходимых предприятию для нормального функционирования;

• успешно конкурировать с другими предприятиями на рынках сбыта, особенно за счет снижения цены на продукцию.

Отсюда можно сделать вывод, что рациональному и экономному использованию материальных ресурсов на предприятии способствует реализация современных концепций организации управления производственными запасами. Таким как, например, оптимальный объем закупок, сокращение затрат на транспортировку, обеспечение надежности снабжения и производства, защита против возможного повышения цен на материальные ресурсы путем создания буферных запасов, учет сезонных колебаний производственной программы или спроса, выполнение графика производства и другое. Кроме того, в ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» для эффективности производства необходимо пересмотреть действующие цены на готовую продукцию и снять с производства нерентабельную продукцию или заменить ее производство более рентабельной