5. Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств может осуществлять посредством ремонта, реконструкции, модернизации.
Классификация ремонтов основных средств и способы включения в издержки производства представлена на рисунке.
Нормативными документами рекомендовано использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.
При первом варианте фактические расходы по ремонту организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих счетов (10,70,69 и др.).
При наличии ремонтных мастерских затраты, как правило, предварительно накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства».
При втором варианте организации создают резерв на ремонт, который учитывают на счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов затрат (20,23,25.26 и др.).
Фактические расходы по ремонту списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10,70,69и др. или счета 23.
По окончании ремонтных работ излишне начисленные суммы резерва списываются в дебет счета 96 с кредита счета 91.
При третьем варианте расходы по ремонту вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов10,70,69и др., а затем с этого счета списывают в течение года, как правило, равномерно на счета издержек производства и обращения.
Затраты на ремонт, осуществляемый подрядным способом, относятся в дебет счетов издержек производства и обращения (96 или 97) с кредита счета 60.
Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта и предварительно накапливаются по дебету счета 08 с кредита
счетов10,70,69,23,51,60 и др.
По окончанию работ по реконструкции затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта записью. Дт 01 Кт 08.
В ходе реконструкции улучшается ряд показателей, тем самым пересматриваются срок использования объекта и сумма амортизационных отчислений.
6. Документальное оформление и учет выбытия основных средств
Стоимость основных средств, не используемых для производства, подлежит списанию. Выбытие объекта основных средств может иметь место в следующих случаях: продажи, морального и физического износа, ликвидация при аварии, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи по договору мены, хищениях и в других случаях.
Случаи выбытия основных средств представлены на рисунке.
Для определения необходимости списания объекта, приказом руководителя создается комиссия, которая осматривает объект, устанавливает целесообразность дальнейшего его использования, ремонта, определяет причины списания, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие, определяет возможность использования узлов, материалов выбывшего объекта, и оформляет Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании оформленного акта бухгалтерская служба делает отметку в инвентарной карточке. Для отражения операций по выбытию к счету 01 открывается специальный субсчет 2«Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму амортизации. Схема ниже.
Субсчет «Выбытие основных средств»
При этом производятся следующие записи:
Дт 01/2 Кт 01/1- Списана первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01/2- Списана сумма амортизации;
Дт 91 Кт 01/2- Списана остаточная стоимость.
Если операции по выбытию отражаются без открытия субсчета, то производятся следующие записи:
Дт 02 Кт 01 - Списывается сумма начисленной амортизации;
Дт 91 Кт 01 -Списывается остаточная стоимость.
При выбытии объекта организация несет расходы по его ликвидации (заработная плата рабочим за демонтаж, ЕСН, транспортные услуги и другие), которые отражаются записью: Дт 91 Кт 70,69,23,60 и др. Эти расходы могут быть уменьшены на стоимость материалов и отходов от выбывающего объекта, пригодных для дальнейшего использования: Дт10 Кт91. Корреспонденция счетов при выбытии основных средств выглядит следующим образом:
в результате продажи:
Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;
Дт 91/2 Кт 01- Списана остаточная стоимость;
Дт 62 Кт 91/1-Отражена дебиторская задолженность;
Дт 91/2 Кт 70,69,60,23 - Расходы по продаже;
Дт 91/9 Кт 99 - Прибыль от продажи;
выбытие в результате физического или морального износа:
Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 - Списана остаточная стоимость;
Дт 10 Кт 91 - На стоимость материалов;
Дт 99 Кт 91/9 Убыток от преждевременного списания;
передача в виде вклада в уставный капитал:
Дт02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;
Дт 58 Кт 01 –Списана остаточная стоимость;
Дт58 Кт91 или Дт91 Кт58 –На разницу между согласованной и остаточной стоимостью;
передача по договору мены:
Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация передаваемого объекта;
Дт 91Кт 01 - Списана остаточная стоимость;
Дт 62 Кт 91 -Отражена дебиторская задолженность;
Дт 91 Кт 68 – НДС с выручки;
Дт 10 Кт 60 - Поступили материалы по договору мены;
Дт 19 Кт 60 – НДС в стоимости материалов;
Дт60 Кт 62 - Взаимозачет задолженности;
передача своим филиалам, выделенным на отдельный баланс:
Дт 02 Кт 79 - На сумму начисленной амортизации;
Дт 79 Кт 01 - На остаточную стоимость.