наличие критериев риска, присвоенных Федеральной налоговой служ­бой данному липу.

• Направить поручение об истребовании документов у компании «А», которым запросить документы и сведения, подтверждающие реальность хозяй­ственной операции с организацией «Б».

• Запросить выписку по операциям на счете организации «А», чтобы ус­тановить. на какие пели были направлены денежные средства, полученные от проверяемого липа, а также установить иные источники средств компании «А» и направления их расходования

• Вызвать представителя организации «Б» в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам заключения сделок с компанией «А» и фактических об­стоятельств их исполнения.

Перечень возможных контрольных мероприятий не является закрытым и не ограничивается приведенными выше примерами

Предлагаемый к внедрению Федеральный информационный ресурс «Рас­четы по НДС» также может быть использован для анализа движения денежных средств, включающих НДС по цепочке лип. Если организации и предпринима­тели перечисляют друг другу платежи, включающие НДС, то банки всех участ­ников расчетов (в случае реализации высказанных в настоящей работе предложений) должны будут от имени своих клиентов перечислять в бюджет НДС в том порядке, который был описан выше. Значит. ФНС России будет располагать информацией о той последовательности, в которой участили! пе­ночки расчетов перечисляли друг другу денежные средства с НДС. И если в конце цепочки окажется организация, получающая средства с НДС, но не пере­числяющая далее платежи с налогом и не исчисляющая налог к уплате в бюд­жет (а именно так. как представляется, будет, если в конце цепочки окажется лицо, через которое средства обналичиваются), это будет одним из сигналов, свидетельствующих о возможных нарушениях в части исчисления НДС.

По результатам анализа всей полученной информации об организации «А» и ее взаимоотношения с проверяемым липом (в том числе содержащейся в Федеральном информационном ресурсе «Расчёты по НДС») может быть сде­лан вызол о необоснованном включении з состав вычетов сумм НДС по счетам-фактурам данного контрагента. Соответственно, либо по результатам каме­ральной проверки организации Б» будет вынесен акт проверки и. следователь­но, доначислен НДС. либо компания «Б» будет отобрана для проведения вы­ездной проверки, по результатам которой может быть доначислен НДС по сделке с «проблемным» поставщиком.

При введе­нии механизма НДС-счетов за счет сокращения количества злоупотреблений ставку НДС без уменьшения поступлення налога в бюджет можно бы­ло бы снизить до 13%. Предложенный способ препятствия незаконному предъявлению НДС к вычету не идентичен механизму НДС-счетов, но предпо­лагаемый эффект во многом сопоставим. Соответственно, реализация выска­занных предложений без потерь бюджета позволит снизить ставку НДС за счет повышения налоговой дисциплины.

Заключение

Ни один из налогов, взимаемых в России, не вызывает столько дискуссий, как НДС. Страсти вокруг него бушуют не один год: с одной стороны, не раз поднимался вопрос о необходимости его отмены. В любом случае на сегодняшний день дискуссии о НДС не утихают, и налог остается головной болью российской экономики, поскольку с одной стороны, направлен по сути, на предотвращение перепроизводства, а с другой стороны, создает проблемы для государства с его возмещением экспортерам. Некоторым такое положение вещей нравится, некоторым - нет. Но больше тех, кого НДС в нынешнем состоянии не удовлетворяет. По моему мнению, НДС - природный рычаг поощрения и защиты собственных производителей и экспортеров (все "цивилизованные" страны пользуются этим механизмом).Роль НДС в налоговой системе РФ трудно переоценить. Широкая база налогообложения этого универсального акциза является ценным для фискальной функции налогов. Но чтобы конкретный налог, как и налоговая система, в целом, был эффективным не нужно забывать и о налоговый пресс, который давит на налогоплательщиков. Только благодаря компромиссу между максимальной величественной привлеченных налогом в бюджет средств и интересам плательщиков налог может оптимально выполнять свою миссию в финансовой системе. К этому стремится и РФ, постоянно улучшая функционирование НДС.

Проведенное исследование показывает, что, в конечном счете, бремя уп­латы НДС - наиболее распространенного косвенного налога - возлагается на конечного потребителя товара, при этом налог предъявляется продавцом сверх его стоимости. НДС зависит от пены этого товара, но не от добавленной стои­мости - одной из ее составляющих. Показатель добавленной стоимости исполь­зуется только для того, чтобы распределить в соответствии с установленными правилами налогового администрирования сумму НДС, уплаченного потреби­телем, между налогоплательщиками, участвовавшими з процессе производства и реализации налогооблагаемого товара. С учетом этого, авторами предложено определять налог на добавленную стоимость как косвенный многоступенчатый налог по перераспределению в пользу бюджетной системы средств хозяйст­вующих субъектов и населения, величина которого определяется суммой цен потребляемых ими товаров, работ и услуг.

Исследование этапов развития налога на добавленную стоимость в Рос­сийской Федерации показало, что несмотря на широкое распространение схем ухода от налогообложения, изменениям никогда не подвергался принцип упла­ты налога в бюджет. Уплата налога на добавленную стоимость в России всегда производилась налогоплательщиком только при наличии его волн на уплату налога и независимо от того, что бремя НДС перекладывается на потребителя, а источником уплаты налога в бюджет являются средства, полученные продав­цом от покупателя

В работе на примере "ФК "Валенсия" дана оценка современного со­стояния налога на добавленную стоимость и налогового контроля за полнотой его поступления в бюджет.

Предложено изменить механизм уплаты НДС в бюджет, обязав банки пе­речислять от имени своего клиента НДС в бюджет при поступлении на его счет оплаты, включающей налог. В результате фирмы - "однодневки" будут лише­ны возможности уклониться от уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг. Для практической реализации предложе­но внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Феде­рации и некоторые другие нормативные акты.

В работе рассчитаны последствия реализации высказанного предложения для условного предприятия. Проведенные расчеты показали, что после измене­ния порядка уплаты НДС налогоплательщики будут иметь переплату по НДС. образующуюся за счет сумм налога, перечисленных банками в бюджет от их имени Однако в случае быстрого возврата переплаты налогоплательщик не ощутит негативного влияния изменения порядка уплаты НДС. В связи с этим рекомендовано усовершенствовать порядок зачета и возврата переплаты по на­логу на добавленную стоимость. Предложено внедрить Федеральный информа­ционный ресурс ФНС России с названием «Расчеты по НДС», который помо­жет значительно повысить эффективность налоговых проверок, в первую оче­редь камеральных.

Предложено заменить льготу по НДС для выполненных научных работ на нулевую ставку, чтобы достичь увеличения поступлений по налогу на прибыль организаций и НДФЛ.

Высказанные в работе предложения направлены на совершенствование налога на добавленную стоимость с учетом его текущего состояния. Представ­ляется, что их реализация должна способствовать повышению собираемости налога. Однако не вызывает сомнения, что по мере изменения экономической ситуации совершенствование налогообложения НДС должно продолжаться.

Итак, несмотря на неоднозначность взглядов о необходимости взимания НДС, этот налог остается, во многих странах Европы, ключевым при наполнении бюджета. Налог имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения, учитывая широкую базу, но при стабильном развитии экономики и низком темпе инфляции. Соответственно, применение данного косвенного налога требует внимательного изучения условий функционирования экономики отдельной страны, учета потребностей государства и субъектов хозяйствования.

Перечень использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электрон­ный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электрон­ный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

3. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 01.09.2014 г.). – М.: Омега-Л, 2014. – 848 с.

4. Федеральный закон от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ (ред. от 28.06.2014 г.) «Об электронной подписи» [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=165011

5. Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. от 21.07.2014 г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014) [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=166223

6. О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года [Электронный ресурс]: Распо­ряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. №1662-р / Не­коммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

7. О правилах осуществления перевода денежных средств [Электронный ресурс]: Положение Центрального банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. №383-П / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

8. О применении освобождения от налогообложения налогом на добавлен­ную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых уч­реждениями науки [Электронный ресурс]: Письмо ФНС России от 15.03.2006 г. №ММ-6-03/274@ / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

9. О формах и правилах заполнения (веления) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [ Электронный ресурс]: По­становление Правительстзз РФ от 26.12.2011 г. .N«1137 / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

10. Об утверждении Порядкапредставления банками (операторами по пе­реводу денежных средств) информации о наличии счетов (специальных бан­ковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (спе­циальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банков­ских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах элек­тронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носи­теле.а также соответствующих форм справок и выписки [Электронный ресурс]: Приказ ФНС России от 25.07.2012 г. №ММВ-7-2/519@ / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

11. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: Постановление Правитель­ства Российской Федерации от 02.12.2000 г. №914 Некоммерческая интернет- версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

12. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 (ред. от 30.07.2014 г.) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс». – http://base.consultant.ru/cons/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=166947

13. Постановление  от 26.11.2008 г. № 443-СФ Совета  Федерации Федерального Собрания Российской  Федерации «О Бюджетной стратегии на период до 2023 г.».

14. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=166532

15. Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 г. № 50н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 г. №20860) [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс».–http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;

16. Аронов. А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование [Текст]: учебное пособие А.В. Аронов. В.А Кашин. - М.: ИНФРА-М. 2013. - 544 с.

17. Майбуров И А. Теория налогообложения Продвинутый курс [Текст] : учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кре­дит», «Бухгалтерский учет. анализ и аудит» / И А. Майбуров, А. М .Соколовская. - М : ЮНИТИ-ДАНА. 2011. - 591 с.

18. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб.для бакалавров: рек. Мин. обр. РФ / ред. ДГ. Черник. - М.: Юрайт. 2013. - 394 с.

19. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие для вузов / Г.А. Волкова. Г.Б. Поляк. Л.А. Крамаренко и др.: под ред. Г.Б. Поляка. А. Е. Суглобова. - 3-е изд.. перераб. и доп. - М.: Юнити. 2010. - 631 с.

20. Налогообложение юридических лип [Текст] : учебный комплекс для слушателей курсов повышения квалификации под ред. А.П Балакиной. - М.: ВГНА Минфина РФ, 2010. - 339 с.

21. Пансков В .Г. Налоги и налогообложение [Текст]: теория и практика : учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков: Финансовый университет при Прави­тельстве РФ. - 2-е изд.. перераб. и доп. - М.: Юрайг, 2011. - 680 с.

22. Рабинович. А. М. НДС. Нестандартные решения стандартных проблем [Текст] / А.М Рабинович - М.: Статус-Кво 97, 2013. - 185 с.

23. Антонова Е. В. Выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии [Текст] / Е. В. Антонова // Налоги и налогообложение. - 2013. - №5. -С. 350-363.

24. Г. Пансков // Финансы. - 2012. - №7. - С. 43-47.

25. Еременко Е. А. Вычет НДС: равенство налогообложения и единство бюджета? [Текст] / Е.А. Еременко Налоговед - 2012. - №11. - С. 74-77.

26. Еременко Е. А. Нейтральность и справедливость налогообложения при применении экспортерами налоговых вычетов по НДС [Текст] / Е. А. Еременко // Налоговед. - 2012. - №10. - С. 50-54.

27. Житнич А. Счет-фактура придет быстрее [Электронный ресурс]: официальный сайт Российской газеты. – Режим доступа: http://www.rg.ru/2014/12/16/schetfactura.html

28. Замалетдинова Э. Н. Косвенные налоги в России и зарубежный опыт в области взимания косвенных налогов [Текст] / Э.Н. Замалетдинова // Междуна­родный бухгалтерский учет - 2011. - №7. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

29. Копылов. Ю. Анализ и планирование НДС по операциям, не облагае­мым НДС [Текст] / Ю. Копылов // Риск: ресурсы, информация, снабжение, кон­куренция. - 2013. - №1. - С. 281-284.

30. Коршунова М. В. Налоговые проверки на современном этапе развита системы налогового контроля [Текст] / М.В. Коршунова // Финансы - 2011. - №10. - С. 34-39.

31. Кочкалов С. А. Актуальные проблемы принятия НДС к вычету- [Текст] / С. А. Кочкалов // Современное право. - 2010. - №7. - С. 81-86. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».

32. КузулгуртоваА. Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России и некоторых иностранных государствах [Текст] / А. Ш. Кузулгуртова // Финансы и кредит. - 2011. - №18.-С. 69-79.

33. Мандрошенко О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие ин­вестиционной деятельности [Текст] / О. В. Мандрошенко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №45. - С. 62-68.

34. Медведев А. Н Исчисление НДС: анализ арбитражной практики [Текст] / А.Н Медведев // Бухгалтерский учет. - 2013. - №2. - С. 105-110.

35. Мусаева Х. М. К вопросу о сущности дефиниций "налоговый кон­троль» и оценке резервов роста налоговых доходов [Текст] / Х. М. Мусаева, С. И. Сиражудинова // Финансы и кредит. - 2013. - № 8. - С. 72-78.

36. НДС в 2015 году [Электронный ресурс]: налоговый портал «Подати-нет». – Режим доступа: http://www.podatinet.net/2014100837577/ stati/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds/nds-v-2015-godu-kakie-izmeneniya.html

37. Неймарк. К А. Направления модернизации НДС [Текст] / К. А Неймарк // Налоговая политика и практика. - 2012. - №10. - С. 25-28.

38. Осокина И. В. Налоговый контроль как необходимость системы финансового контроля [Текст] / И.В. Осокнна // Экономика. Налоги. Право. - 2011.-№2.-С. 36-40.

39. Пансков В. Г. Налог с продаж или НДС: что эффективнее? [Текст] /

40. Пансков В. Г. Налоговые льготы и преференции: проблемы, пути решения [Текст] / В. Г. Пансков // Налоги и финансовое право. - 2012. - №3. - C. 147-154.

41. Романчук А. А. О соблюдении существенных условии процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля [Текст] / А А Романчук // Налоговая поли­тика и практика. - 2013. - С. 62-65.

42. Рыкунова В.Л. Методика формирования налоговых вычетов по на­логу на добавленную стоимость [Текст] / В. Л. Рыкунова // Бухгалтер и закон. - 2011. - №7. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

43. Шестакова Е. «Что лучше – налог с продаж или НДС? В ожидании повышения налогов» // «Финансовая газета», №29, 2014.

44. Шинкарев В. В. Получение необоснованной налоговой выгоды: как доказать? (продолжение) [Текст] / В.В. Шинкарев // Налоговая политика и практика - 2012. -№ 6. - С. 74-76.

45. Шипилова А. В. Перспективы развития налога на добавленную стоимость в России [Текст] / А. В. Шипилова // Финансы и кредит. - 2012. - №6.-С. 62-71.

46. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / ФНС России. 2005-2015 - Режим доступа: http:// nalog.ru, свободный - Загл. с экрана.

47. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации [Электронный ресурс] / Банк России 2000-2015 гг. - Режим доступа: http://cbr.ru, свободный. - Загл. с экрана.

48. .Официальный сайт Федеральной службы государственной стати­стики [Электронный ресурс] / Федеральная служба государственной статистики. 1999-2015 гг. - Режим доступа: http://gks.ru, свободный - Загл. с эк­рана.

1Налогообложение юридических лиц [Текст] : учебный комплекс для слушателей курсов повышения квалификации под ред. А.П Балакиной. - М.: ВГНА Минфина РФ, 2010. – с.112

2Майбуров И А. Теория налогообложения Продвинутый курс [Текст] : учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кре­дит», «Бухгалтерский учет. анализ и аудит» / И А. Майбуров, А. М .Соколовская. - М : ЮНИТИ-ДАНА. 2011. – с.135

3Аронов. А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование [Текст]: учебное пособие А.В. Аронов. В.А Кашин. - М.: ИНФРА-М. 2013. – с.235

4Постановление  от 26.11.2008 г. № 443-СФ Совета  Федерации Федерального Собрания Российской  Федерации «О Бюджетной стратегии на период до 2023 г.».

5О формах и правилах заполнения (веления) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [ Электронный ресурс]: По­становление Правительстзз РФ от 26.12.2011 г. .N«1137 / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

6Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электрон­ный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

7Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электрон­ный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

8Налоги и налогообложение [Текст] : учеб.для бакалавров: рек. Мин. обр. РФ / ред. ДГ. Черник. - М.: Юрайт. 2013. – с.215

9Антонова Е. В. Выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии [Текст] / Е. В. Антонова // Налоги и налогообложение. - 2013. - №5. -С. 350-363

10Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. от 21.07.2014 г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014) [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=166223

11Налоговый кодекс Российской Федерации [Электрон­ный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. - Электрон.текст. дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc

12Еременко Е. А. Нейтральность и справедливость налогообложения при применении экспортерами налоговых вычетов по НДС [Текст] / Е. А. Еременко // Налоговед. - 2012. - №10. - С. 50-54

13Пансков В. Г. Налоговые льготы и преференции: проблемы, пути решения [Текст] / В. Г. Пансков // Налоги и финансовое право. - 2012. - №3. - C. 147-154

14Рыкунова В.Л. Методика формирования налоговых вычетов по на­логу на добавленную стоимость [Текст] / В. Л. Рыкунова // Бухгалтер и закон. - 2011. - №7. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

15НДС в 2015 году [Электронный ресурс]: налоговый портал «Подати-нет». – Режим доступа: http://www.podatinet.net/2014100837577/ stati/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds/nds-v-2015-godu-kakie-izmeneniya. html