Анализ себестоимости по частным показателям

Анализ себестоимости продукции по частным показателям дополняет и углубляет анализ себестоимости по обобщающим показателями и включает:

1.Анализ затрат на производство отдельных изделий.

2.Анализ себестоимости продукции по отдельным группам расходов:

• прямым материальным затратам (материальным затратам в себестоимости продукции;

• прямым трудовым затратам (расходам на оплату труда);

• косвенным затратам:

• расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;

• затратам на организацию, обслуживание производства и управление предприятием;

• коммерческие расходы им др.

Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции (отдельных изделий).

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируются отчетные калькуляции по отдельным изделиям.

Анализ проводят традиционным способом сравнения: фактический уровень затрат на единицу продукции сопоставляют с плановым и данными прошлых периодов, проводят горизонтальный и вертикальный (структурный) анализ в целом по предприятию, по отдельным изделиям, по отдельным статьям расходов.

Установленные отклонения являются объектами факторного анализа.

Влияние факторов первого уровня на изменение себестоимости единицы продукции изучают используя факторную смешанную модель:

С/Б = (Нi : VТПi ) + Vi ;

где: С/Бi – себестоимость единицы I–го вида продукции;

Нi - сумма постоянных затрат, отнесенных на I–й вид продукции;

V I –сумма переменных затрат на единицу I–го вида продукции;

VТПi – объем выпуска I–го вида продукции в физических единицах.

Далее целесообразно провести межхозяйственные сравнения: сопоставить фактические данные себестоимости по каждой калькуляционной статье с данными прошлых периодов других предприятий. Установленные отклонения также могут быть объектами факторного анализа.

В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения её уровня в интересах квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Методика анализа прямых материальных затрат.

К прямым материальным затратам относят следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. Они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции (до 60%).

На размер материальных затрат влияют следующие факторы:

1. Объем производства продукции (VТП).

2. Структура продукции (Удi ).

3. Изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi ) , в т.ч.:

4. - количественно изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции (Урi );

5. изменение средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi ).

Последовательности анализа прямых материальных затрат:

1. Анализ динамики прямых материальных затрат.

2. Оценка доли прямых материальных затрат в себестоимости продукции.

3. Изучение влияния факторов изменения материальных затрат:

   • на единицу продукции;

   • на весь объем производства каждого вида продукции;

   • в целом по продукции предприятия.

Обобщение результатов факторного анализа, определение резервов и практических мероприятий по оптимизации материальных затрат.

Факторный анализ прямых материальных затрат, как правило, начинают с изучения влияния факторов на изменение материальных затрат на единицу продукции, для этого используется следующая факторная модель:

УМЗi = (Урi х Цi );

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прямых затрат на весь объем производства каждого вида продукции используется следующая факторная модель:

Мзi = VТПi х (Урi х Цi);

Для изучения влияния изменения материальных затрат на общий выпуск продукции используется следующая факторная модель:

МЗ общ =  (VТП общ х Удi х Урi х Цi );

Для расчета влияния факторов может быть использован любой из способов детерминированного факторного анализа.

В заключении обобщаются результаты факторного анализа изменения прямых материальных затрат, определяются неиспользованные текущие и перспективные резервы их сокращения, намечаются практические мероприятия по снижению затрат.

Методика анализа прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты – это сумма прямой заработной платы на весь выпуск продукции, на отдельные виды продукции на единицу продукции.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции (10-40%, в зависимости от отрасли) и оказывает большое внимание на формирование её уровня.

Методика анализа прямой заработной платы (прямых трудовых затрат) аналогична методике анализа прямых материальных затрат.

Анализ прямых трудовых затрат включает:

1. Анализ динамики прямой заработной платы на рубль продукции;

2. Анализ доли прямой заработной платы в общей себестоимости продукции;

3. Изучение влияния факторов:

   • на общую сумму прямой заработной платы в целом по предприятию;

   • на сумму прямой заработной платы на производство отдельных видов изделий;

   • на сумму прямой заработной платы на производство единицы продукции.

4.Обобщение результатов анализа.

На размер прямых трудовых затрат влияют следующие факторы:

1. Изменение объема производимой продукции (VТП общ);

2. Изменение структуры производимой продукции (Удi);

3. Изменение уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий (УЗП I), в т.ч.:

   • изменения трудоемкости отдельных изделий (Теi);

   • уровень оплаты труда за 1 чел-час (Отi),

Факторные модели для анализа имеют вид:

Общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗП общ = ( VТП общ х Удi х Теi х Отi);

Суммы прямой зарплата на весь объем производства I–го вида продукции:

Зпi = VВПi х Теi х Отi;

Суммы прямой зарплаты на единицу продукции I–го вида:

УЗПi = Теi х Отi;

Анализ проводится любым способом детерминированного факторного анализа.

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты, в отличии от прямых, связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объект калькулирования путем распределения соответственно определенной базе.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

1. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом:

   • общепроизводственные расходы;

   • общехозяйственные расходы;

   • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Расходы на подготовку и освоение производства;

3. Коммерческие расходы.

Анализ этих расходов заключается в изучении их динамики за ряд периодов (обычно за 3-5 лет).

Косвенные затраты по своему составу комплексные статьи, т.е. статьи включающие несколько элементов затрат, как правило, разноплановых затрат, поэтому факторный анализ статей обычно не проводится.