Вопрос 3: Финансовое планирование в отраслях бюджетной сферы.

Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюдже­те, основано на составлении различных смет.

Бюджетные сметы расходов составляются с учетом натуральных показателей (численности обслуживаемых лиц, площади помещения и т.д.) и финансовых норм.

Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:

• индивидуальные сметы составляются для отдельного учрежде­ния или для проведения отдельного мероприятия;

• общие сметы составляются для группы однотипных учрежде­ний или мероприятий;

• сметы расходов на централизованные мероприятия разраба­тываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуще­ствляемых в централизованном порядке (закупки оборудования, стро­ительства, ремонта и т.д.);

• сводные сметы объединяют в себе индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1. реквизиты учреждения (его наименование; бюджет, из которо­го проводится финансирование; подпись лица, утвердившего смету; печать учреждения и т.д.);

2. свод расходов (фонд зарплаты; материальные затраты; фонд производственного и социального развития; фонд материального поощрения; другие фонды);

3. свод доходов (финансирование из бюджетов; дополнительные платные услуги населения; оказание услуг по договорам с организа­циями; прочие поступления);

4. производственные показатели учреждения;

5. расчеты и обоснования расходов и доходов.

В табл. 20.4 приводится образец сметы расходов бюджетного уч­реждения.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их фи­нансовыми планами на определенный период времени.

С составлением смет бюджетных учреждений решаются следую­щие задачи:

• обеспечение бюджетных учреждений государственным финан­сированием;

• анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об ис­пользовании средств;

• контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

Основные методы планирования бюджетных расходов — про­граммно-целевой и нормативный.

Программно-целевой метод бюджетного планирования заключа­ется в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляе­мыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюде­нию единого подхода к формированию и рациональному распреде­лению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам и их концентрации и целевому использованию, улучше­нию контроля. В свою очередь все это повышает уровень эффектив­ности освоения средств. .

Таблица 20.4. Смета расходов на 2002 г.

Экономическая классификация расходов {наименование статьи)	Код		Исчислено учреждением	Утверждено
	статьи	стро­ки		Всего	в том числе по кварталам
					I	II	III	IV
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000
Оплата труда государственных служа­щих — всего	110100
в том числе: оплата труда гражданских служащих	110110
Начисления на оплату труда (страхо­вые взносы на государственное соци­альное страхование граждан)	110200
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов — всего	110300
в том числе: медикаменты мягкий инвентарь и обмундирование продукты питания оплата горюче-смазочных материалов прочие расходные материалы и пред­меты снабжения	110310 110320 110330 110340 110350

Продолжение табл. 20.4

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Командировки и служебные разъезды	110400
Оплата транспортных услуг	110500
Оплата услуг связи	110600
Оплата коммунальных услуг	110700
в том числе: оплата содержания помещений оплата потребления котельно-печно-го топлива оплата освещения помещений оплата водоснабжения помещений оплата аренды помещения оплата льгот по коммунальным услугам	110710 110720 110730 110740 110750 110760
Прочие текущие расходы на закупки то­варов и оплату услуг — всего	111000
в том числе: оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря оплата текущего ремонта зданий и сооружений прочие текущие расходы учебники	111020 111030 111040 111040

Окончание табл. 20.4

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Трансферты населению — всего	130300
в том числе: выплата пенсий и пособий стипендии прочие трансферты населению	130310 130320 130330
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ	240000
Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений	240120
Капитальный ремонт объектов непроиз­водственного назначения, исключая ка­питальный ремонт жилого фонда	240330
ИТОГО РАСХОДОВ	800000

В последнее десятилетие в нашей стране этот метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется. Этому способствует разработка и осуществление многих федеральных и региональных экономических, социальных, экологических и других программ. Следует полагать, что в перспективе этот метод будет на­ходить все более широкое распространение.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений ле­жат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т.д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании выплат по социальной защи­те населения (пенсий, пособий и др.) учитываются численность полу­чателей этих средств и установленные нормы выплат.

Планирование средств на финансирование бюджетных мероприя­тий, составление смет бюджетных учреждений в значительной мере ос­новано на использовании нормативного метода планирования расходов и выплат. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконны­ми актами. К таким нормам относятся: либо денежное выражение на­туральных показателей удовлетворения социальных потребностей (на­пример, нормы расходов на питание населения в бюджетных учрежде­ниях, обеспечение их медикаментами, мягким инвентарем и др.), либо нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т.д.), либо нормы, в основе которых ле­жат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также мате­риально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (на­пример, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т.д.).

Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правитель­ством или территориальными органами власти) или факультатив­ными (устанавливаются ведомствами).

Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для уч­реждения в целом).

Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обес­печения бюджетных учреждений должен содействовать переход к фор­мированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм.

Такой порядок формирования бюджетов территорий обусловлен Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и испол­нительных органов государственной власти республик в составе Рос­сийской Федерации, автономной области, автономных округов, кра­ев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» 1993 г. (ст. 7) и Законом РФ «Об общих принци­пах организации местного самоуправления в Российской Федера­ции» 1995 г. (ст. 27), Бюджетным кодексом 1998 г. (ст. 65).

Согласно этим законам Правительством России должны быть разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные государственные социальные и финансовые нормы в целом по РФ. На основе этих норм субъекты РФ разрабаты­вают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов власти нормы являются основой для составления смет бюджетных учреждений и составления на их основе минимального бюджета тер­ритории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться ми­нимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов будет основано на объективной нормативной основе.

Примером свода таких финансовых нормативов может служить при­нятый Московской областной Думой в 2001 г. Закон Московской обла­сти «О нормативах бюджетной обеспеченности, применяемых при со­ставлении проекта консолидированного бюджета Московской области».

В этом документе устанавливаются следующие нормативы.

1. Нормативы (в натуральном выражении) потребления услуг жилищно-коммунального хозяйства (потребления тепловой энергии на отопление муниципального жилья и на горячее водоснабжение, водоснабжения муниципального жилья, водоотведения, потребления газа и т.д.) на одного жителя в месяц.

2. Затраты на текущий и капитальный ремонт жилищного фонда установлены в процентах от первоначальной (с учетом переоценки) балансовой стоимости.

3. Нормативы (в денежном выражении) в системе образования. Установлены в расчете на год на содержание единицы контингента (воспитанника, обучающегося) по видам образовательных учреждений.

4. Нормативы (в денежном выражении) в системе здравоохране­ния. Установлены в расчете на год на текущее содержание (одной койки в больницах, одного амбулаторно-поликлинического учрежде­ния, на оказание одному жителю скорой медицинской помощи и т.д.).

5. Нормативы (в денежном выражении) социальной защиты на­селения. Установлены в расчете на год на текущее содержание одной койки в домах-интернатах, на текущее содержание учреждений со­циальной защиты (на одного жителя) и т.д.

6. Нормативы (в денежном выражении) в системе культуры. Ус­тановлены в расчете на год на содержание библиотек, музеев, теат­рально-зрелищных организаций.

7. Нормативы (в денежном выражении) на содержание органов муниципального управления. Установлены в расчете на год на одно­го жителя муниципального образования.

Нормативы установлены по видам учреждений, мероприятий, ви­дам обслуживаемого бюджетными учреждениями контингента лиц, по месту расположения бюджетных учреждений (в городской, сельской местности), категории, присвоенной бюджетным учреждениям, и др.

Пример 1. Финансовое планирование в образовательных учрежде­ниях,. Оно базируется на расчете их производственных и финансовых показателей.

При этом прежде всего должны быть определены такие показа­тели, как число учащихся и классов.

Среднегодовая численность учащихся и среднегодовое число клас­сов рассчитываются по формуле

где К — среднегодовая численность учащихся (классов);

К_н — численность учащихся (классов) на начало планируемого года; К_к — численность учащихся (классов) на конец планируемого года.

На основе рассчитанного показателя среднегодового числа классов определяются расходы на зарплату учителя, учебные и хозяйственные расходы. При этом следует иметь в виду, что планирование фонда зар­платы в городских школах имеет определенные особенности, связан­ные с тем, что зарплата учителям городских школ выплачивается 2 раза в месяц, т.е. за вторую половину декабря выплачивается в январе бу­дущего года. Следовательно, в текущем году они получают зарплату за 3,5 месяца, а с января по 1 сентября — за 8,5 месяца. Поэтому при­веденная формула применительно к городским школам примет вид

Зарплата учителя выплачивается за фактическое число часов ра­боты в неделю. Число уроков устанавливается Министерством обра­зования и науки РФ. Для I—IV классов установлено 24 часа в неделю, для V— VI классов — 30 часов, VII — 32 часа, VIII — 34 часа, IX—XI клас­сов — 36 часов в неделю.

Фонд зарплаты учителей рассчитывается по данным тарифика­ционных списков на 1 сентября каждого года. Расчет проводится на основе среднегодового числа педагогических ставок на один класс и средней ставки учителя в месяц. В свою очередь размер ставки зависит от разряда установленной единой тарифной сетки и квали­фикационного разряда педагогов. Число ставок на один класс рас­считывается путем деления суммы часов в каждом классе в неделю на недельную нагрузку учителя.

Зарплата административно-обслуживающего персонала рассчи­тывается на основе должностных окладов, утвержденных штатным расписанием. В фонд зарплаты этих работников включается и ряд дополнительных оплат, в том числе за классное руководство, за ру­ководство школьными кружками, за ведение внеклассной работы с учениками, за заведование учебными кабинетами и др.

Отдельно рассчитываются расходы на приобретение оборудования, инвентаря, учебные расходы, на хозяйственное обслуживание и др. Сумма таких расходов должна определяться на основе нормативов. Однако в последние годы размер нормативов и ассигнований на мно­гие виды расходов зависит от наличия средств в местных бюджетах.

Таким же образом ведется планирование расходов по другим образо­вательным учреждениям, но с учетом их специфических особенностей.

Пример 2. Финансовое планирование в здравоохранении. Финанси­рование здравоохранения осуществляется на основе принимаемой Правительством РФ Программы государственных гарантий обеспе­чения населения РФ бесплатной медицинской помощью. На осно­вании этой Программы субъекты РФ составляют Территориальные программы государственных гарантий.

Программы государственных гарантий исходя из имеющихся фи­нансовых возможностей и потребностей в медицинских услугах регла­ментируют объемы медицинской помощи и затраты на ее оказание.

Размеры и структура медицинской помощи задаются утверждае­мыми на федеральном уровне нормативами объемов бесплатной ме­дицинской помощи в расчете на 1000 человек. Эти нормативы могут быть уточнены в регионах с учетом их демографической структуры населения, потребностей в медицинских услугах, уровня медицинс­кого состояния территории и т.д.

Единицами объемов медицинских услуг приняты: в больницах — койко-день, в амбулаторно-клинических учреждениях — врачебное посещение, вызов скорой медицинской помощи.

Объем финансовых ресурсов, необходимых для реализации Про­граммы государственных гарантий, зависит и от денежных затрат на единицу объема медицинских услуг.

В Программах устанавливаются следующие нормативы финан­совых затрат на единицу объема медицинских услуг:

• стоимость одного дня лечения в больнице;

• стоимость одного посещения в поликлинике;

• стоимость одного вызова скорой медицинской помощи;

• стоимость одного койко-дня.

Финансовые нормативы рассчитываются с учетом результатов анализа расходования бюджетных средств за предыдущий период; индексов-дефляторов на планируемый период; территориальных ко­эффициентов удорожания, установленных Минэкономразвития РФ. Объем затрат на реализацию Программы государственных гаран­тий в расчете на душу населения рассчитывается по формуле

где Н_окд - норматив числа койко-дней, проведенных в стационаре в год на 1000 человек населения;

Н^, — норматив средних финансовых затрат на один койко-день в стационарах;

Н_окдс — норматив числа дней лечения в дневных стационарах в год на 1000 человек населения;

Н_скдс — норматив средних финансовых затрат на один день лече­ния в дневном стационаре;

Н_оп — норматив числа врачебных посещений в год на 1000 чело­век населения;

Н_чп — норматив финансовых затрат на одно врачебное посещение;

Н_ов — норматив числа вызовов скорой медицинской помощи на 1000 человек населения;

Н_св — норматив финансовых затрат на один вызов скорой ме­дицинской помощи;

С_из — затраты на поддержание инфраструктуры здравоохра­нения;

С_а0МС — административные затраты системы ОМС;

Ч_н — численность населения.

Общий размер финансовых ресурсов, которые нужны для реали­зации Программы, определяется по формуле

где З_р — затраты на реализацию Программы; Ч_н — численность населения.

Планирование государственных гарантий в здравоохранении осу­ществляется на федеральном, региональном, муниципальном уровнях и в медицинских учреждениях.

На федеральном уровне разрабатывается Программа государствен­ных гарантий и методика формирования и обоснования Программы государственных гарантий. При этом определяются:

• виды медицинской помощи и заболевания, включенные в Про­грамму государственных гарантий;

• минимально-гарантируемые объемы медицинской помощи;

• нормативы финансовых затрат на единицу объемов медицинс­кой помощи.

На региональном уровне разрабатывается Территориальная про­грамма государственных гарантий обеспечения населения бесплат­ной медицинской помощью. При этом устанавливаются территори­альные нормативы медицинской помощи и территориальные нор­мативы финансовых затрат на единицу медицинских услуг.

На муниципальном уровне формируется муниципальный заказ, обеспе­чивающий реализацию Программы государственных гарантий в муни­ципальном образовании. На основе объемов медицинской помощи, ре­ализуемых субъектом РФ с учетом нормативов финансовых затрат, а так­же предложений медицинских учреждений формируется финансовый план оказания медицинской помощи населению в медицинских учреж­дениях муниципального образования, а также заказ на получение жите­лями медицинской помощи за пределами территории проживания (в медицинских учреждениях регионального и федерального подчинения).

Сформированный муниципальный заказ согласовывается в орга­нах управления субъекта РФ. Если после признания его параметров субъектом РФ в муниципальном образовании имеются дополнитель­ные ресурсы, то муниципальный заказ может быть увеличен сверх территориальной программы государственных гарантий.

На уровне медицинских учреждений разрабатываются предложе­ния по использованию их мощностей для реализации муниципаль­ного заказа. Согласованные показатели муниципальных заказов слу­жат основой для формирования бюджетных заявок муниципальным бюджетам и системе обязательного медицинского страхования.

Вопросы для повторения

1. Назовите основные цели сводного финансового планирования.

2. Почему необходима разработка в регионе сводного финансового баланса?

3. Охарактеризуйте состав показателей сводного финансового баланса.

4. Какие данные образуют информационную базу сводного финансо­вого баланса государства и территории?

5. Какие существуют методы финансового планирования на пред­приятиях?

6. Каков состав показателей финансового плана предприятия?

7. Какова структура финансового плана бизнес-плана?

8. Как рассчитывается точка достижения самоокупаемости?

9. Охарактеризуйте систему нормативов, используемых в бюджетном планировании.

10. Как планируются расходы образовательных учреждений?

11. Как планируются расходы в здравоохранении?