Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

К этим расходам относятся, в основном, следующие статьи калькуляции себестоимости продукции:

• а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• б) общепроизводственные расходы;

• в) общехозяйственные расходы;

Каждая из этих статей состоит из различных элементов затрат. Основной целью анализа является изыскание резервов (возможностей) сокращения затрат по каждой статье.

Источниками информации для анализа являются калькуляция себестоимости продукции, а также регистры аналитического учета — ведомость № 12, где ведется учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов, и ведомость № 15, где ведется учет общехозяйственных расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются переменными, т.е., они непосредственно зависят от изменения объема производства продукции. Поэтому базисные (как правило, плановые) суммы этих расходов следует предварительно пересчитать (скорректировать) на процент выполнения плана по выпуску продукции (102,4%). Однако в составе этих расходов имеются условно — постоянные, не зависящие от изменения объема производства статьи: «Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта», «Амортизация нематериальных активов». Эти статьи не подвергаются пересчету.

Затем фактические суммы расходов сравнивают с пересчитанными базисными суммами и определяют отклонения.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Таблица №21

(тыс. руб.)

	Состав расходов:	По плану	Скорректированный план	Фактически	Отклонение от скорректиро-ванного плана
1	Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта:	1900	1900	1960	+60
2	Амортизация нематериальных активов:	-	-	-	-
3	Эксплуатация оборудования (расход энергии и топлива, смазочных материалов, зарплата наладчиков оборудования с отчислениями):	1050	(1050 х 102,4) / 100 = 1075,2	1080	+4,8
4	Ремонт оборудования и внутрицехового транспорта:	500	(500 х 102,4) / 100 = 512	529	+17
5	Внутризаводское перемещение грузов:	300	300 х 102,4 / 100 = 307,2	286	-21,2
6	Износ инструментов и производственных приспособлений:	120	120 х 102,4 / 100 = 122,9	121	-1,9
7	Прочие расходы:	744	744 х 102,4 / 100 = 761,9	716	-45,9
8	Всего расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:	4614	4679,2	4692	+12,8

В целом по этому виду расходов имеется перерасход по сравнению со скорректированным планом в сумме 12,8 тыс. руб. Однако, если не принимать во внимание экономию по отдельным статьям расходов, то сумма неоправданного перерасхода по амортизации, эксплуатации оборудования и его ремонту составит 60 + 4,8 + 17 = 81,8 тыс. руб. Устранение причин этого неправомерного перерасхода является резервом снижения себестоимости продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются условно-постоянными, т.е. они непосредственно не зависят от изменения объема производства продукции.

Общепроизводственные расходы

Таблица №22

(тыс. руб.)

	Показатели	Смета (план)	Фактически	Отклонение (3-2)
1	Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха и прочего цехового персонала	430	419	-11
2	Амортизация нематериальных активов	-	-	-
3	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехов	200	200	-
4	Содержание зданий, сооружений и инвентаря цехов	267	242	-25
5	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехов	20	21	+1
6	Расходы по испытаниям, опытам и исследованиям	64	64	-
7	Охрана труда и техника безопасности	140	141	+1
8	Прочие расходы (включая износ инвентаря)	922	937	+15
9	Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внутренним причинам б) недостачи и потери порчи материальных ценностей	- -	3 26	+3 +26
10	Излишки материальных ценностей (вычитаются)	-	11	+11
11	Всего общепроизводственных расходов	2043	2042	-1

В целом по данному виду расходов имеется экономия в сумме 1 тыс. руб. Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдается превышение сметы на сумму 1+1+15+3+26=46 тыс. руб.

Устранение причин этого неоправданного перерасхода позволит снизить себестоимость продукции. Особенно отрицательным является наличие не производительных расходов (недостач, потерь от порчи и простоев).

Затем проанализируем общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы

Таблица №23

(тыс. руб.)

	Показатели	Смета (план)	Фактически	Отклонения (4 — 3)
1	Расходы на оплату труда (с начислениями) административно-управленческого персонала заводоуправления:	536	551	+15
2	То же по прочему общехозяйственному персоналу:	348	345	-3
3	Амортизация нематериальных активов:	-	-	-
4	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:	350	350	-
5	Содержание и ремонт этих основных средств:	507	531	+24
6	Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общехозяйственных лабораторий:	260	263	+3
7	Охрана труда:	40	48	+8
8	Подготовка кадров:	60	47	-13
9	Организованный набор рабочих:	8	5	-3
10	Прочие общехозяйственные расходы:	76	83	+7
11	Налоги и сборы:	15	12	-3
12	Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внешним причинам: б) недостачи и потери от порчи материальных ценностей: в) прочие непроизводительные расходы:	- - -	12 - -	+12 - -
13	Исключаемые доходы излишки материальных ценностей:	-	-	-
14	Всего общехозяйственных расходов:	2200	2247	+47

В целом по общехозяйственным расходам имеется перерасход в сумме 47 тыс. руб. Однако сумма несальдированного перерасхода (т.е. без учета экономии, имеющейся по отдельным статьям) составляет 15+24+3+8+7+12=69 тыс. руб. Устранение причин этого перерасхода позволит снизить себестоимость продукции.

Экономия по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов может быть неоправданной. Сюда относятся такие статьи, как расходы по охране труда, по испытаниям, опытам, исследованиям, по подготовке кадров. Если по этим статьям имеется экономия, следует проверить, чем она вызвана. Здесь могут быть две причины: 1) соответствующие затраты произведены более экономно. В этом случае экономия оправдана. 2) Чаще всего экономия является результатом того, что не выполнены намеченные мероприятия по охране труда, опытам и исследованиям и др. Такая экономия является неоправданной.

На анализируемом предприятии в составе общехозяйственных расходов имеется неоправданная экономия по статье «Подготовка кадров» в сумме 13 тыс. руб. Она вызвана неполным осуществлением намеченных мероприятий по подготовке кадров.

Итак, в результате проведенного анализа выявлен неоправданный перерасход по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (81,8 тыс. руб.), по общепроизводственным расходам (46 тыс. руб.) и по общехозяйственным расходам (69 тыс. руб.).

Общая сумма неоправданного перерасхода по этим статьям себестоимости составляет: 81,8+46+69=196,8 тыс. руб.

Однако в качестве резерва снижения себестоимости в части расходов по обслуживанию производства и управлению целесообразно принять лишь 50 % от этого неоправданного перерасхода, т.е.

196,8 * 50 % = 98,4 тыс. руб.

100 %

Здесь условно принимается в качестве резерва лишь 50 % неоправданного перерасхода с целью устранения повторного счета затрат (материалов, зарплаты). При анализе материальных затрат и заработной платы, уже были выявлены резервы снижения этих затрат. А ведь и материальные затраты, и заработная плата входят в состав расходов по обслуживанию производства и управлению.

В заключение проведенного анализа обобщим выявленные резервы снижения себестоимости продукции:

в части материальных затрат сумма резерва составляет 69,4 тыс. руб. за счет устранения сверхплановых возвратных отходов материалов и снижения транспортно-заготовительных расходов до планового уровня;

в части затрат на заработную плату — сумма резерва составляет 114,6 тыс. руб. за счет устранения причин, вызывающих непроизводительные выплаты и причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих;

в части расходов по обслуживанию производства и управлению — сумма резерва составляет 98,4 тыс. руб. за счет устранения причин неоправданного перерасхода по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Итак, себестоимость продукции может снизиться на сумму 69,4 +114,6+98,4=282,4 тыс. руб. На эту же величину увеличится прибыль анализируемого предприятия.

14. Анализ постоянных и переменных затрат на производство

Понятие постоянных и переменных издержек Зависимость их от объема производства продукции Алгебраический, графический, статистический и селективный методы определения суммы постоянных и переменных издержек

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет деление их на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнер ергии и др..).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции Это амортизация, арендная плата, заработная плата персонала по обслуживанию на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и орган тельств производства т. иін.

Предприятию выгоднее, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижения максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях Если при спаде и производства продукции переменные расходы сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не меняется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибылиу.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

2 = а Ьх (71)

где X - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

Ь - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х - объем производства продукции (услуг)

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис 71 На оси абсцисс откладывают объем производства продукции, а на оси ординат - сумму постоянных и переменных издержек Из рисунка видно, щ что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных издержек, а со спадом производства соответственно уменьшается, постоянно приближаясь к линии постоянных издержкахтрат.

Рис 71 Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных издержек Для этого используют различные методы:

o алгебраический;

o графический;

o статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;

o селективный, построен на содержательном анализе каждой статьи и элементам затрат

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (хи их₂) и соответствующие им расходы (Е и 2₂) Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют так:

Определив переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а): а = 2₂ - Ьх₂ или а = Х - Ьх

Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт При таком объеме производства общая сумма расходов составляет 250 тыс. игры Минимальный объем в производства, равный 1500 шт, соответствует общая сумма расходов на сумму 200 тыс грн. грн.

начала определим переменные затраты на единицу продукции:

(250 - 200): (2000 - 1500) = 0,1 тыс грн Затем найдем общую сумму постоянных затрат: 250 - 0,1 o 2000 = 50 тыс. грн

или

200 - 0,1 o 1500 = 50 тыс. грн Уравнение затрат для данного примера будет таким: 2 = 50 0,1 *

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму расходов для любого объема производства в заданном релевантном ряде

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных расходов вместо количества i-го вида продукции нужно брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции - удельные переменные затраты на рубль продук укции (УЗО.

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы производства продукции и расходы заметно колебались в течение года Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс грн рН, максимальный - 10 000 тыс. грн, расходы-соответственно 6075 и 7800 тыс грн грн.

Согласно этим данным определим сумму переменных затрат на гривну продукции:

\" _ОГУ 7800 - 6075 1725_л ™ ^{язв =} 10 000 - 7000⁼ 3000⁼ ° ' ^57бг Рн

Сумма постоянных затрат на один месяц составит

А * ВПИ = 6075 - 0,575 o 7000 = 2050 тыс. грн

а за год - 24 600 тыс. грн

Графический метод нахождения суммы постоянных расходов заключается в следующем На графике откладывают две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис 72) Затем их соединяют до пересечения с осью ординат, на как ской откладывают уровне затрат Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производствицтва.

Сумма постоянных затрат в уравнении связи (2 = а Ьх) можно определить и с помощью корреляционного анализа, если есть достаточно большая выборка данных о затратах и ??выпуске продукции (табл. 71)

Составим систему уравнений и решим ее:

Ипа Ь₉

ИИ2а 23006 = 830

[2300 472 0006 \"162 220

Таблица 71 Данные о расходах (2) и объемы производства продукции (х)

Луна	X	2	XX	Xі
января	120	62	7 440	10 400
февраля	130	63	8 190	16 900
марта	160	65	9 750	22 500
апреля	140	64	8 960	19 600
мая	180	68	12 240	32 400
июня	200	70	14 000	40 000
июля	200	70,;	14 000	40 000
августа	270	77	20 790	72 900
сентября	280	78	21 840	78 400
октября	250	75	18 750	62 500
ноября	200	71	14 200	40 000
декабря	180	67	12 060	32 400
Всего	2 300	830	162 220	472 000

Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго - на 12, получим следующую систему уравнений:

Г27 шестисотого 5 290 0006 = 1909 000, [27 шестисотый бы 664 0006 = 1 946 640;

3740006 = 37 640; 6 = 0,1;

а = (830 - 2300 0,1): 12 = 60

Уравнение связи 2 = 50 +0,1 д: показывает, что сумма постоянных расходов в данном примере составляет 50 тыс. грн, а переменные затраты на единицу продукции - 100 грн

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент 6 в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на рубль продукции, а коэффициент а - сумму постоянных расходов отчетного п период.

Селективный метод позволяет точнее определить сумму постоянных и переменных издержек, но он более трудоемкий по сравнению с уже рассмотренными Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упро уеться, если предусмотреть распределение затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и первичных документах.

Многие расходов является полупеременные или напивпостийнимы (например, расходы на ремонт машин и оборудования, расходы на рекламу, расходы на кормление животных и т др.) \"Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа определить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукцииодукції.

Например, общая сумма расходов на ремонт оборудования составляет 800 тыс. грн, а коэффициент зависимости этого вида издержек от объема производства - 0,6 Итак, 480 тыс. грн можно отнести к переменной, а 320 ты ис грн - до постоянной части издержкахтрат.

Аналогичные расчеты делают и по другим статьям расходов, после чего определяют общую сумму постоянных и переменных издержек, что очень важно для анализа и прогнозирования себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определение безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и тд.

15. Анализ использования расходов на оплату труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты.

Основными задачами анализа эффективности использования средств, направляемых на оплату труда, являются:

■ характеристика состава фонда оплаты груда по категориям персонала и формам выплат;

■ определение факторов и измерение их влияния на изменение выплат из фонда оплаты труда;

■ характеристика уровня средней заработной платы и факторов ее изменения;

■ выявление резервов рационального использования средств, направляемых на оплату труда.

Рыночная экономика предполагает хозяйственную самостоятельность предприятий различных форм собственности и хозяйствования, в том числе в области оплаты труда. Увязка фонда оплаты труда предприятия с конечными результатами его производственно-хозяйственной деятельности - крайне важная мера. Для того чтобы материальные стимулы и рычаги работали в полную сил)', необходимо обеспечить увязку на всех иерархических уровнях, вплоть до каждого рабочего места.

Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда на предприятии, является средняя заработная плата. Она исчисляется исходя из средств на оплату труда работников списочного состава (включая оплату труда совместителей), вознаграждения но итогам года, единовременного поощрения работников:

Средняя заработная плата = Фонд оплаты труда / Среднесписочная численность работников. (5.26)

Изменение средней заработной платы влияет на расход средств на оплату труда, на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ. Поэтому необходимо сопоставить уровень средней заработной платы с прошлым периодом и планом но каждой категории работников.

Известно, что средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали скорость роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного производства. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда оплаты труда, повышение себестоимости продукции и соответственно снижение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период к средней заработной плате в предыдущем периоде. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда. По результатам их сравнения определяют коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы или наоборот:

Коэффициент опережения = Индекс динамики производительности труда : Индекс динамики

средней заработной платы. (5.27)

Необходимо отметить, что основу увеличения заработной платы составляют рост производительности труда и личный вклад каждого работника.

Рассчитаем коэффициент опережения по данным анализируемого предприятия (табл. 5.11).

Таблица 5.11. Анализ соотношения темпов роста производительности труда работников и его оплаты

Показатель	Прошлый год	Отчетный год		Отклонение		Индекс динамики
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	82 755	139 564		56 809		1,6865
Среднесписочная численность работников, чел.	912	916		4		1,0044
Затраты на оплату труда, тыс. руб	16 926	23 087		6 161		1,3640
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	90,74	152,36		61,62		1,6791
Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб.	18,56	25,20		6,64		1,3578
Коэффициент опережения темпов - роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы							1,2366

Из данных табл. 5.11 видно, что на предприятии средняя заработная плата одного работника в прошлом году составляла 18,56 тыс. руб., в отчетном она возросла на 35,78% и составила 25,20 тыс. руб.

При анализе затрат на заработную плату следует выявить: насколько эффективна ее стимулирующая роль в улучшении результатов труда. Приведенные данные показывают, что на рассматриваемом предприятии темпы роста производительности труда в исследуемом периоде выше, чем темпы роста заработной платы. Это позволяет сделать вывод, что рост заработной платы на предприятии был следствием повышения эффективности использования труда.

Одним из наиболее важных направлений анализа является оценка влияния факторов на величину и динамику фонда оплаты труда работников. Это влияние можно определить по формуле Фонд оплаты труда = Среднесписочная численность работников х Среднегодовая заработная плата. (5.28)

Анализ влияния факторов на изменение фонда оплаты труда методом цепных подстановок проведем в табл. 5.12.

Таблица 5.12. Факторный анализ фонда оплаты труда предприятия

Номер расчета	Номер подстановки	Взаимодействующие факторы		Результативный показатель - фонд оплаты труда, тыс. руб.	Влияние фактора на результативный показатель
		Численность работающих, человек	Средняя заработная плата, тыс. руб.
					Сумма, тыс. руб.	Доля фактора, %
1	0	912	18,56	16 926	-	-
2	1	916	18,56	17 001	75	1,22
3	2	916	25,20	23 087	6 086	98,78
Совокупное влияние факторов					6 161	100,00

Анализируя изменение фонда оплаты труда, можно сделать вывод, что за счет увеличения численности работников на 4 человека данный показатель возрос на 75 тыс. руб., за счет увеличения средней заработной платы фонд оплаты труда - на 6086 тыс. руб. Совокупное влияние факторов привело к росту фонда оплаты труда на предприятии на 6161 тыс. руб.

В целом следует признать, что средства фонда оплаты труда на рассматриваемом предприятии расходовались рационально, не допускалось необоснованного роста заработной платы.

Показатели анализа эффективности затрат на оплату труда (зарплатоотдачи) формируются как соотношение между финансовыми результатами организации (выручка от продажи продукции, прибыль) и затратами на оплату труда.

Для характеристики эффективности использования средств на оплату труда используются следующие показатели:

■ оборот (выручка от продажи продукции) на один рубль фонда оплаты труда;

■ прибыль от продаж на один рубль фонда оплаты труда;

■ интегральный показатель эффективности использования фонда оплаты труда.

Интегральный показатель эффективности использования фонда оплаты труда определяется но формуле

где Э - интегральный показатель эффективности использования фонда оплаты труда;

Сор - объем продаж па один рубль фонда оплаты труда (показатель стимулирования оборота);

Сп - прибыль от продаж на один рубль фонда оплаты труда (показатель стимулирования прибыл и).

Показатели зарплатоотдачи можно также интерпретировать как оценивающие эффективность мотивации персонала. Если система мотивации эффективна, то увеличение заработной платы будет сопровождаться более высоким ростом финансовых результатов. Проведем анализ эффективности использования средств на оплату труда но данным табл. 5.13.

Таблица 5.13. Анализ эффективности использования средств, направленных на оплату труда работников предприятия

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	135 468	136 500	1 032	100,76
Прибыль от продаж, тыс. руб.	4 085	8 922	4 837	218,41
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	16 926	23 087	6 161	136,40
Оборот на рубль фонда оплаты труда, руб.	8,00	5,91	-2,09	73,87
Прибыль от продаж на рубль фонда оплаты труда, руб.	0,24	0,39	0,15	162,5
Интегральный показатель эффективности использования фонда оплаты труда	1,39	1,51	0,12	108,63

По данным анализируемого предприятия оборот на один рубль фонда оплаты труда (показатель стимулирования оборота) в динамике существенно снизился на 2,09 руб. и составил 5,91 руб. Тенденция к снижению объясняется тем, что теми роста средств, направленных на оплату труда, превышает теми роста выручки от продаж. Прибыль на один рубль фонда оплаты труда (показатель стимулирования прибыли), напротив, возросла на 0,15 руб. и составила 0,39 руб.

Интегральный показатель эффективности использования фонда

оплаты труда составил в прошлом году 1,39 (^/8,00x0,24 )" в отчетном - 1,51 (^5,91x0,39). Таким образом, он возрос на 0,12, что является положительным моментом в деятельности предприятия, но указывает на необходимость дальнейшего повышения рациональности использования средств, направляемых на оплату труда.

Основными направлениями снижения затрат на оплату труда являются:

■ постоянный рост эффективности труда;

■ повышение объема выпуска продукции;

■ совершенствование организации оплаты труда;

■ постоянный действенный контроль за правильностью начисления заработной платы, соблюдением штатно-сметной дисциплины и др.

16. Анализ статей и разделов бухгалтерского баланса

Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.

Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

- нематериальные активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы по созданию организации, деловая репутация;

- основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);

- незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

- доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;

- долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;

- отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;

- прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.

Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

- запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;

- дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);

- краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;

- денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;

- прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.

В статью "Капитал и резервы" входят:

- уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;

- собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

- добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;

- резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из-за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.

Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

- займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;

- отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;

- прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.

И наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

- займы и кредиты: задолженность по полученным займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные веселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

- кредиторская задолженность: краткосрочная кредиторская задолженность в соответствии с приведенной в балансе расшифровкой;

- задолженность перед участниками, которая возникает в период, когда принято, но еще не исполнено решение о выплате дивидендов;

- доходы будущих периодов: предстоящие поступления по недостачам, средства целевого финансирования;

- резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;

- прочие краткосрочные обязательства - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.