6.2. Двойная запись в бухгалтерском учете

Третьим элементом метода бухгалтерского учета является двойная запись. Назначение двойной записи заключается в отражении на счетах изменений средств и источников, вызываемых операциями. Изменения эти, как мы знаем, являются двойными и взаимосвязанными.

Отсюда следует, что каждая операция, вызывая двойные изменения, должна быть записана на счетах дважды: в дебете одного счета и в кредите другого счета.

В предыдущей теме нами рассмотрены четыре типа операций в зависимости от вызываемых ими изменений в балансе.

Согласно правилам записи в активные и пассивные счета, эти типовые операции должны записываться по счетам следующим образом.

Операции первого вида, связанные с поступлением в организацию новых средств, увеличивающих их сумму, и вызывающие увеличение и средств и источников, должны записываться в дебет активного счета (увеличение) и в кредит пассивного счета (увеличение). Например, зачисление на расчетный счет краткосрочной ссуды банка в сумме 1200 тыс. руб. отражается на счетах следующим образом (табл.11).

Таблица 11

Отражение на счетах первого типа хозяйственных операций

Счет 51 “Расчетные счета“ (активный)				Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (пассивный)
Д		К		Д	К
Остаток на 01.02 1.	2000 1200				Остаток на 01.02 1.	1000 1200
Оборот	1200	Оборот –	Оборот –		Оборот	1200
Остаток на 02.02	3200				Остаток на 02.02	2200

Операции второго вида, связанные с выбытием части средств организации, уменьшающие их общую сумму и вызывающие уменьшение и средств и источников, должны записываться в дебет пассивного счета (уменьшение) и в кредит активного счета (уменьшение). Например, перечисление с расчетного счета 3000 тыс. руб. в покрытие задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом (табл.12).

Таблица 12

Отражение на счетах второго типа хозяйственных операций

Счет 51 “Расчетные счета“ (активный)					Счет 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками “ (пассивный)
Д		К			Д			К
Остаток на 02.02	3200	1.	3000	1.		3000	Остаток на 02.02 1.		3000
Оборот	-	Оборот 3000		Оборот 3000			Оборот		-
Остаток на 03.02	200						Остаток на 03.02		27000

Операции третьего вида, связанные с превращением средств из одной формы в другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида средств, должны записываться в дебет одного активного счета (увеличение) и в кредит другого активного счета (уменьшение). Например, передача материалов в производство в сумме 2000 тыс. руб. вызовет уменьшение на счете “Материалы“ и увеличение на счете “Основное производство“ (табл.13).

Таблица 13

Отражение на счетах третьего типа хозяйственных операций

Счет 10 “Материалы“ (активный)					Счет 20 “Основное производство” (активный)
Д		К			Д			К
Остаток на 01.03	30000	1.	2000	Остаток на 01.03 1.			200000 2000
Оборот	-	Оборот	2000	Оборот		2000		Оборот	-
Остаток на 1.04	28000			Остаток на 01.04		202000

Операции четвертого вида, связанные с превращением источников из одной формы в другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида источников, должны записываться в дебет одного пассивного счета (уменьшение) и в кредит другого пассивного счета (увеличение). Например, получение ссуды в банке в сумме 5000 тыс. руб. и перечисление ее в погашение задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом (табл.14).

Таблица 14

Отражение на счетах четвертого типа хозяйственных операций

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (пассивный)					Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (пассивный)
Д		К			Д			К
		Остаток на 01.03	20000					Остаток на 01.03	30000
		1.	5000	1.		5000
Оборот	-	Оборот	5000	Оборот		5000		Оборот	-
		Остаток на 01.04	25000					Остаток на 01.04	25000

Из примеров видно, что все хозяйственные операции записываются по счетам два раза – в дебет одного счета и кредит другого.

Такой способ записей на счета, когда каждая операция в соответствии с вызываемым ею двойным изменением в составе средств и источников записывается в одной и той же сумме два раза – в дебет и кредит счетов, называется двойной записью.

Таким образом, двойная запись является способом отражения на счетах вызываемых операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе средств и источников средств организации.

Технически не всегда требуется записывать операции два раза в разные таблицы счетов (Журнал-Главная, Журнально-ордерная формы учета), но результат – всегда двойное отражение.